Статья 132 НК РФ. Нарушение банком порядка открытия счета (действующая редакция)

Комментируемая статья устанавливает ответственность банка за нарушение правил открытия (закрытия) счета.

Открытие банком счета хозяйствующему субъекту (организации, индивидуальному предпринимателю и др.) без предъявления этим лицом свидетельства (уведомления) о постановке на учет в налоговом органе или открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица (далее - решение о приостановлении) влекут ответственность по пункту 1 статьи 132 НК РФ.

Обязанность организаций, индивидуальных предпринимателей предъявить свидетельство в качестве обязательного условия при открытии банками счетов этим лицам установлена пунктом 1 статьи 86 НК РФ. В связи с этим по пункту 1 статьи 132 НК РФ наступает ответственность, если свидетельство не представлено. Данное правило подтверждается сложившейся судебной практикой.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 10.03.2011 N А78-6096/2010 рассмотрел ситуацию, в которой при открытии счета организация предъявила банку свидетельство, которое оказалось недействительным. Суд указал в своем решении, что у банка не было оснований для отказа в открытии счета, поскольку он не имеет права проверять действительность представленного ему свидетельства, и порядок такой проверки не установлен. Банк уведомил налоговый орган об открытии счета, указав данные представленного ему свидетельства, в соответствии с законодательством. Ответственность, установленная в пункте 1 статьи 132 НК РФ, которая наступает в случае фактического непредставления банку свидетельства, к данной ситуации была неприменима.

Следует обратить внимание, что у банка нет права проверять подлинность свидетельства о постановке на налоговый учет налогоплательщика, которому он открывает счет, поэтому на банк невозможно наложить штраф за то, что свидетельство его клиента оказалось недействительным.

В соответствии с пунктом 11 статьи 76 НК РФ, если в отношении организации есть решение о приостановлении, банк не вправе открывать ей новые счета. Закрытие банком счета налогоплательщика в порядке, установленном статьей 859 ГК РФ, не является основанием для отмены решения о приостановлении. Следовательно, открытие банком новых счетов этому налогоплательщику и исполнение по ним его поручений на перечисление средств другому лицу, не связанных с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора, либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд), являются нарушением статьи 76 НК РФ и влекут применение к банку налоговой ответственности согласно пункту 1 статьи 132 и статье 134 НК РФ.

Аналогичные разъяснения приведены в письме ФНС России от 28.11.2005 N ЧД-6-24/998@.

В письме Минфина России от 19.01.2015 N 03-02-07/2/915 указано, что несоблюдение банком требования, предусмотренного абзацем первым пункта 12 статьи 76 НК РФ, при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств, а также по счетам лиц, указанных в пункте 11 статьи 76 НК РФ, влечет применение к этому банку ответственности, установленной пунктом 1 статьи 132 НК РФ.

В случае открытия банком счета названным выше лицам при отсутствии у него указанного решения налогового органа основание для привлечения этого банка к ответственности, установленной пунктом 1 статьи 132 НК РФ, отсутствует впредь до вступления в силу порядка информирования банков о приостановлении (об отмене приостановления) операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств в банке, а также по счетам лиц, указанных в пункте 11 статьи 76 НК РФ, утвержденного приказом Федеральной налоговой службы в соответствии с пунктом 12 статьи 76 НК РФ.

Порядок информирования банков о приостановлении (об отмене приостановления) операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств в банке, а также по счетам лиц, указанных в пункте 11 статьи 76 НК РФ, утвержден Приказом ФНС России от 20.03.2015 N ММВ-7-8/117@ и действует с 18.04.2015.

Как отметил ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 12.12.2012 N А33-6597/2012, при получении решений налогового органа о приостановлении операций по конкретным счетам организации-налогоплательщика в пределах определенных сумм, подлежащих взысканию, банк в обязательном порядке должен исполнить эти решения, приостановив расходные операции по всем приведенным в этих решениях счетам в пределах взыскиваемых сумм на весь период до момента получения решения налогового органа об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

Судом установлено, что при наличии у банка решений налогового органа о приостановлении операций по счетам банк открыл организации расчетный счет.

Исходя из изложенного, привлечение банка к налоговой ответственности по статье 132 НК РФ суд посчитал законным и обоснованным.

Если банк не сообщил налоговому органу сведения об открытии или закрытии счета организации, индивидуальному предпринимателю и другому хозяйствующему субъекту, это влечет ответственность по пункту 2 статьи 132 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 86 НК РФ установлена обязанность банка сообщать не только об открытии и закрытии счетов, но и об изменении реквизитов счетов (например, об изменении номера счета).

Однако привлечь банк к ответственности по пункту 2 статьи 132 НК РФ можно лишь за то, что он не сообщил налоговому органу сведения об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем, а не за нарушение срока представления таких сведений.

На это указывает ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 13.01.2009 N А58-3125/08-0327-Ф02-6786/08.

Порядок сообщения банком об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета в электронном виде установлен Центральным банком Российской Федерации в Положении о порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета от 07.09.2007 N 311-П (далее - Положение).

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 24.10.2012 N А19-2061/2012 отклонил доводы налогового органа и Центробанка РФ о наличии у банка достаточного количества времени и возможности повторно направить непринятый транспортный файл для его передачи в установленные законодательством сроки.

Пунктом 3.6 Положения предусмотрено, что в случае получения извещения налогового органа об ошибках банк формирует электронное сообщение с учетом исправленных данных и направляет его не позднее 5 рабочих дней, следующих за датой получения банком извещения об ошибках, в порядке, установленном Положением.

Поскольку срок для повторного направления банком сведений при необоснованном отказе в их принятии территориальным учреждением Центробанка РФ нормативно не установлен, суд, применяя вышеизложенную норму Положения по аналогии, установил, что повторно транспортный файл направлен банком в пределах указанного пятидневного срока, в связи с чем пришел к выводу о том, что банк предпринял все разумные и необходимые меры для представления соответствующих сведений в налоговый орган в установленный срок.

С учетом изложенного суд пришел к выводу о том, что вина банка в совершении налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 132 НК РФ, отсутствует, в связи с чем признал неправомерным привлечение банка к ответственности на основании указанной статьи.