Статья 339 НК РФ. Порядок определения количества добытого полезного ископаемого (действующая редакция)

На основании абзаца первого пункта 1 комментируемой статьи количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых самостоятельно. В зависимости от природы полезного ископаемого его объем должен определяться в единицах массы или объема.

Важно!

На практике встает вопрос: как производить определение количества нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной при применении косвенного метода? Для ответа на данный вопрос обратимся к разъяснениям официальных органов.

Официальная позиция.

Так, в письме Минфина России от 15.07.2013 N 03-06-05-01/27419 содержится следующее разъяснение: при добыче нефти под косвенным методом определения количества добытого полезного ископаемого следует понимать определение массы нетто нефти обезвоженной, обессоленной, стабилизированной по данным измерений извлеченного из недр минерального сырья, не прошедшего промысловую подготовку до требований стандарта ГОСТ Р 51858-2002 "Нефть. Общие технические условия", в том числе при реализации и ином использовании минерального сырья до завершения операций по доведению до соответствующего стандарта, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения. Указанные измерения минерального сырья могут производиться, в частности, на нефтяных скважинах с помощью групповых замерных установок или на узлах оперативного учета сырой нефти с помощью систем измерения количества и параметров нефти сырой.

Также в абзаце втором пункта 1 комментируемой статьи устанавливается, что количество добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной определяется в единицах массы нетто. В абзаце 3 пункта 1 статьи 339 НК РФ обозначается, что следует понимать под массой нетто в целях применения главы 26 НК РФ.

Обращаем внимание, что порядок определения массы нетто при расчете налоговой базы по НДПИ по добытой нефти определяется Приказом Ростехрегулирования от 07.12.2004 N 99-ст "Об утверждении Национального стандарта".

На основании пункта 2 комментируемой статьи определение количества добытого ископаемого может производиться двумя следующими методами.

Во-первых, прямым, под которым понимается определение количества добытых полезных ископаемых посредством применения измерительных средств и устройств.

Во-вторых, косвенным. При данном методе количество добытого полезного ископаемого определяется расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье. Косвенный метод применяется в том случае, если невозможно применить прямой метод для определения количества добытого полезного ископаемого.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 19.07.2013 N 03-06-07-01/28475 разъяснено, что применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

Таким образом, основанием для применения метода определения количества добытых полезных ископаемых является предусмотренный в техническом проекте разработки месторождения полезных ископаемых соответствующий метод измерения количества добытого полезного ископаемого.

Важно!

При добыче такого полезного ископаемого, как уголь, происходят общешахтные потери. Поэтому необходимо определить, как учитывать такие потери с целью исчисления и уплаты НДПИ. Обратимся к разъяснениям официальных органов.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 21.11.2013 N 03-06-05-01/50290 разъяснено, что для целей исчисления налога на добычу полезных ископаемых налогоплательщики учитывают общешахтные потери и потери у геологических нарушений в составе фактических потерь в том налоговом периоде, в котором утрачена возможность отработки запасов полезных ископаемых, образовавших указанные потери.

Пример.

В ФАС Московского округа было рассмотрено дело по иску о признании недействительным налогового органа о доначислении налога на добычу полезного ископаемого. Налоговый орган доначислил налогоплательщику НДПИ, сославшись на то, что не включены в налоговую базу потери нефти, возникшие после доведения ее до требований ГОСТа на участке транспортировки. ФАС Московского округа в своем Постановлении от 08.11.2013 N А40-69483/12-20-385 указал, что применительно к вопросам налогообложения технологический процесс доведения нефти до требований ГОСТа завершается не самим обществом, выполняющим комплекс технологических операций по извлечению полезного ископаемого из недр и доведению его до требований ГОСТа, а иными лицами, участвующими в его транспортировке, неправомерен.

Таким образом, все количество добытой нефти, подготовленной до требований ГОСТа по показаниям приборов установленного на ЦПС узла учета, должно облагаться налогом на добычу полезных ископаемых по действующей в рассматриваемый период налоговой ставке на нефть обезвоженную, обессоленную и стабилизированную.

В абзаце втором пункта 2 статьи 339 НК РФ пояснено, что метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком НДПИ, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

В пункте 3 комментируемой статьи закреплено, что, если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

Также в рассматриваемой норме разъяснено, что стоит понимать в целях главы 26 НК РФ под фактическими потерями полезных ископаемых. Под фактической потерей полезных ископаемых следует понимать разницу между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого.

На основании пункта 4 статьи 339 НК РФ при извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений количество добытого полезного ископаемого определяется по данным обязательного учета при добыче.

Правовое регулирование добычи и извлечения драгоценных металлов регулируется Федеральным законом от 26.03.1998 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" (далее - Закон N 41-ФЗ). Так, в соответствии с данным Законом драгоценные металлы и драгоценные камни подлежат обязательному учету по массе и качеству при добыче, производстве, использовании и обращении. Порядок такого учета и отчетности, в том числе регулярное представление осуществляющими производство драгоценных металлов организациями сведений об объемах произведенных ими драгоценных металлов в органы государственной статистики, в указанных областях деятельности устанавливается Правительством Российской Федерации.

Правила учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности утверждены Постановлением Правительства РФ от 28.09.2000 N 731.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 28.10.2013 N 03-06-06-01/45607 разъяснено, что налоговая база по НДПИ в отношении драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, определяется исходя из стоимости содержащегося в концентратах и других полупродуктах химически чистого металла. В целях исчисления НДПИ необходимо определять количество химически чистого металла, содержащегося в добытом полезном ископаемом (концентрате и (или) полупродукте, содержащем драгоценные металлы).

При этом необходимо обратить внимание, что в соответствии с абзацем вторым пункта 4 комментируемой статьи необходимо учитывать отдельно, а также вести расчет количества не подлежащих переработке самородков драгоценных металлов.

В пункте 5 статьи 339 НК РФ установлено, что при извлечении драгоценных камней из коренных, россыпных и техногенных месторождений количество добытого полезного ископаемого определяется после первичной сортировки, первичной классификации и первичной оценки необработанных камней.

В силу пункта 6 комментируемой статьи количество добытого полезного ископаемого, которое подлежит определению на основании статьи 337 НК РФ как полезные компоненты, содержащиеся в добытой многокомпонентной комплексной руде, определяется как количество компонента руды в химически чистом виде.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 28.08.2013 N 03-06-06-01/35410 разъяснено, что многокомпонентная комплексная руда предназначена для переработки с целью извлечения из нее компонентов и получения концентратов на обогатительной фабрике предприятия, представляющей самостоятельный комплекс относительно основного технологического процесса по добыче руды, следует считать, что видом добытого полезного ископаемого являются полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды в форме концентрата.

Аналогичная позиция отражена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 22.01.2008 N 4822/07.

В пункте 7 статьи 339 НК РФ установлено, что при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь). При этом в данной норме делается оговорка "если иное не предусмотрено в пункте 8 статьи 339 НК РФ".

Судебная практика.

В Постановлении Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 64 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости" пояснено, что данные нормы не могут быть истолкованы как означающие, что полезным ископаемым во всех случаях признается конечная продукция разработки месторождения, поскольку проектом разработки конкретного месторождения может быть предусмотрена необходимость осуществления в отношении полезного ископаемого операций, относящихся не только к добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, но и к его дальнейшей переработке.

При этом необходимо обратить внимание, что при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Пункт 8 комментируемой статьи определяет порядок определения количества добытых полезных ископаемых при реализации и (или) использовании минерального сырья до завершения комплекса технологических операций или процессов, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых. В таком случае количество добытого полезного ископаемого должно определяться как количество полезного ископаемого, содержащегося в указанном минеральном сырье, реализованном и (или) использованном на собственные нужды в данном налоговом периоде.

Пункт 9 статьи 339 НК РФ действует в новой редакции с 1 сентября 2013 года, которая была введена Федеральным законом от 23.07.2013 N 213-ФЗ "О внесении изменений в главы 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3.1 Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе" (далее - Закон N 213-ФЗ). Теперь с 1 сентября 2013 года при определении количества добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, а также фактических потерь при ее добыче в отношении нефти, добываемой из залежей углеводородного сырья, применяется новый коэффициент - . Данный коэффициент характеризует степень сложности добычи такой нефти.

При этом если величина этого коэффициента составляет менее 1, то пункт 9 статьи 339 НК РФ устанавливает три требования.

Во-первых, учет количества добытой нефти должен в обязательном порядке осуществляться по каждой скважине, работающей на залежи углеводородного сырья.

Во-вторых, не реже четырех раз в месяц должно осуществляться также измерение количества добываемой скважинной жидкости и определение ее физико-химических свойств. Такое измерение также должно проводиться по каждой скважине, работающей на залежи углеводородного сырья.

В-третьих, определение количества добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной на основании тех данных, которые получены в результате вышеназванных учета и измерений по каждой скважине.

Пункт 10 комментируемой статьи введен в действие с 1 сентября 2013 года Законом N 213-ФЗ. Данная норма устанавливает, что Правительством Российской Федерации должен быть принят порядок учета нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, на основании которого пользователи недр должны определять количество добытой ими нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной.

Важно!

Обращаем внимание, что на сегодняшний день данный порядок учета Правительством Российской Федерации не принят, поэтому применению подлежат правила, установленные пунктом 1 статьи 3 Закона N 213-ФЗ. Данный Закон закрепляет следующие правила.

Во-первых, определение количества добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной осуществляется налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых самостоятельно.

Во-вторых, определение фактических потерь при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной осуществляется в соответствии с абзацем вторым пункта 3 статьи 339 НК РФ.