Статья 346.13 НК РФ. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения (действующая редакция)

Комментируемая статья устанавливает порядок перехода индивидуальных предпринимателей и организаций на УСН. Пункт 1 статьи 346.13 НК РФ устанавливает, что если названные субъекты желают перейти на данный специальный режим налогообложения со следующего календарного года, то они должны уведомить по установленной форме налоговый орган о данном. Уведомлению подлежит налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

При этом комментируемая норма устанавливает срок уведомления - не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Обращаем внимание, что формат представления уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма N 26.2-1) в электронной форме утвержден Приказом ФНС России от 16.11.2012 N ММВ-7-6/878@.

Абзац второй пункта 1 комментируемой статьи устанавливает, что в уведомлении о переходе на УСН обязательно должен указываться объект налогообложения. Кроме того данная норма устанавливает, что организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Важно!

Пункт 1 комментируемой статьи стал предметом рассмотрения Конституционного Суда Российской Федерации.

Судебная практика.

Конституционный Суд РФ отказал в принятии к рассмотрению жалобы физического лица на нарушение его конституционных прав положениями пунктов 1 и 4 статьи 346.13 НК РФ.

По мнению заявителя, предусмотренные в оспариваемых законоположениях условия применения упрощенной системы налогообложения содержат неопределенность, которая может приводить к неблагоприятным последствиям в виде невозможности сохранения права на использование такой системы налогообложения. В связи с этим он просит признать данные законоположения не соответствующими Конституции Российской Федерации, ее статьям 8 (часть 2) и 34.

Конституционный Суд, в свою очередь, дал следующие разъяснения.

Из взаимосвязанных положений пункта 2 статьи 346.12 и пункта 1 статьи 346.13 НК РФ следует, что право перейти на упрощенную систему налогообложения предоставляется организации с учетом размера ее дохода по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения. В то же время право индивидуальных предпринимателей на переход на упрощенную систему налогообложения с таким условием не связывается, что фактически создает для данной категории налогоплательщиков более благоприятные условия реализации права на переход на упрощенную систему налогообложения.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно. Следовательно, налогоплательщик - индивидуальный предприниматель вправе самостоятельно на основе собственной оценки своего экономического положения принять решение о подаче уведомления в налоговый орган о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Предусмотренный же пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ случай утраты налогоплательщиком права на применение упрощенной системы налогообложения в связи с превышением предельного размера дохода, дающего право на применение данного специального режима налогообложения, не влечет необоснованное ухудшение его правового положения.

Таким образом, пункты 1 и 4 статьи 346.13 НК РФ не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права заявителя в указанном в жалобе аспекте.

Пункт 2 статьи 346.13 НК РФ устанавливает порядок направления уведомления о переходе на УСН вновь созданной организацией и вновь зарегистрированным индивидуальным предпринимателем, а также порядок их перехода на упрощенную систему налогообложения.

Данная норма устанавливает, что, вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 НК РФ.

Также законодатель в пункте 2 комментируемой статьи уточняет, что в таком случае вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель признаются применяющими УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Официальная позиция.

В письме ФНС России от 25.04.2014 N ГД-4-3/8232@ "О применении упрощенной системы налогообложения" указывается, что юридические лица, а также индивидуальные предприниматели с даты постановки их на учет в налоговом органе вправе применять УСН в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Актуальная проблема.

Возникает вопрос - обязана ли организация по правилам пункта 2 статьи 346.13 НК РФ направить в налоговый орган уведомление о применении упрощенной системы налогообложения, если она была реорганизована в форме преобразования ЗАО в ООО и если последнее применяло УСН до реорганизации. В рассматриваемой ситуации организация должна соблюсти порядок перехода на УСН для вновь созданных организаций, что соответствует позиции официальных органов.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 24.02.2014 N 03-11-06/2/7608 разъясняется следующее: учитывая, что при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) возникает новое юридическое лицо, организация, реорганизованная путем преобразования закрытого акционерного общества в общество с ограниченной ответственностью, до реорганизации применявшая упрощенную систему, переход на данный специальный налоговый режим должна осуществить в порядке, установленном пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ как для вновь созданной организации, при условии соблюдения положений пункта 3 статьи 346.12 НК РФ.

Важно!

На практике возможна ситуация, когда индивидуальный предприниматель или организация применяли к предпринимательской деятельности УСН, но в течение календарного года прекратили осуществлять такую деятельность, но в течение этого же календарного года принимают решение о возобновлении данной предпринимательской деятельности. Встает закономерный вопрос - могут ли они продолжить применять упрощенную систему налогообложения к возобновленной предпринимательской деятельности в этом календарном году? Исходя из буквального толкования пункта 1 комментируемой статьи, можно сделать вывод, что в рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель или организация вправе применять УСН к указанному виду возобновленной предпринимательской деятельности только со следующего календарного года.

Рассмотрим позицию Минфина России по данной проблеме.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 08.07.2013 N 03-11-11/26247 указывается, что в том случае, если налогоплательщик в течение календарного года прекратил предпринимательскую деятельность, облагаемую в рамках упрощенной системы налогообложения, при возобновлении такой деятельности в течение этого же календарного года он вправе перейти в отношении ее на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года в порядке, установленном пунктом 1 статьи 346.13 НК РФ.

Судебная практика.

На практике налоговые органы оставляют без рассмотрения заявления индивидуальных предпринимателей и организаций о переходе на УСН, если ими нарушен срок, установленный пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ. Налоговые органы указывают, что данный срок является пресекательным. Однако необходимо обратить внимание, что судебная практика идет по другому пути развития, указывая, что нарушение установленного срока не может являться основанием для лишения субъектов права на применение упрощенной системы налогообложения.

Так, например, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 28.10.2013 N А12-31595/2012 разъясняется, что нарушение налогоплательщиком организационного срока подачи заявления, установленного пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ, не лишает его права на применение упрощенной системы налогообложения. Уведомление налогового органа о переходе на упрощенную систему налогообложения лишь констатирует возможность применения специального налогового режима при соблюдении налогоплательщиком определенных условий. Поскольку заявление о применении упрощенной системы налогообложения носит уведомительный характер и главой 26.2 НК РФ налоговым органам не предоставлено право запрещать или разрешать налогоплательщику применять выбранную им систему налогообложения, пятидневный срок для подачи заявления вновь созданной организацией нельзя признать пресекательным.

Абзац 2 пункта 2 статьи 346.13 НК РФ регулирует ситуацию, когда индивидуальные предприниматели и организации перестали быть налогоплательщиками ЕНВД и желают применять упрощенную систему налогообложения. В этой ситуации они должны направить уведомление о переходе на УСН и перейти на ее применение с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 08.08.2013 N 03-11-06/2/32078 разъясняется, что если налогоплательщик единого налога на вмененный доход, утративший право применять данный налог в связи с превышением физических показателей, применял по иным видам предпринимательской деятельности упрощенную систему налогообложения, он вправе с начала того месяца, в котором перестал быть налогоплательщиком единого налога на вмененный доход в отношении указанных выше видов предпринимательской деятельности или отдельных объектов по этим видам деятельности, применять упрощенную систему налогообложения при условии соблюдения ограничений, установленных главой 26.2 НК РФ.

Также в письме ФНС России от 24.06.2013 N ЕД-4-3/11412@ указывается, что представление налогоплательщиками заявления о снятии с учета организации (индивидуального предпринимателя) в качестве налогоплательщика ЕНВД в связи с переходом на иной режим налогообложения не является основанием для перехода на УСН в соответствии с пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ.

Официальная позиция.

В письме ФНС России от 24.06.2013 N ЕД-4-3/11412@ также разъясняется, что представление данными налогоплательщиками заявления о снятии с учета организации (индивидуального предпринимателя) в качестве налогоплательщика ЕНВД в связи с переходом на иной режим налогообложения не является основанием для перехода на УСН в соответствии с пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ.

Пункт 3 комментируемой статьи устанавливает запрет для индивидуальных предпринимателей и организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено комментируемой статьей.

Официальная позиция.

В письме ФНС РФ от 17.01.2012 N ЕД-4-3/360@ "Об использовании участником проекта "Сколково" права на освобождение от обязанностей налогоплательщика" разъясняется, что согласно пункту 3 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено статьей 346.13 НК РФ. При этом налоговым периодом при применении упрощенной системы налогообложения признается календарный год. Для участников проекта возможность перехода с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения до окончания налогового периода статьей 346.13 НК РФ не предусмотрена.

С учетом указанных положений НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и получившие статус участника проекта, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала следующего календарного года и с начала этого же периода - воспользоваться правом на освобождение от обязанностей налогоплательщиков по налогу на добавленную стоимость и (или) по налогу на прибыль организаций.

Абзац 1 пункта 4 статьи 346.13 НК РФ устанавливает случаи, когда налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН:

во-первых, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 60 млн. рублей;

во-вторых, если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ.

Обращаем внимание, что достаточно одно из вышеназванных двух оснований, чтобы индивидуальный предприниматель или организация считались утратившими право на применение упрощенной системы налогообложения.

Также в данной норме уточняется момент, с которого налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН - налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Важно!

Организация утрачивает право на применение УСН, если остаточная стоимость основных средств превышает 100 млн. руб.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 17.02.2014 N 03-11-06/2/6319 разъясняется, что в соответствии с пунктом 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 N 91н, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Учитывая изложенное, если в течение отчетного (налогового) периода у налогоплательщика остаточная стоимость основных средств превысит 100 млн. руб., то он считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное несоответствие.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 13.01.2014 N 03-11-06/2/248 указывается, что для налогоплательщиков упрощенной системы налогообложения предельный размер доходов за налоговый (отчетный) период 2014 г. не должен превышать 64 020 тыс. руб. (60 млн. руб. x 1,067), а для перехода на упрощенную систему налогообложения с 2015 г. доходы за девять месяцев 2014 г. не должны превышать 48 015 тыс. руб. (45 млн. руб. x 1,067).

Актуальная проблема.

На практике очень часто индивидуальные предприниматели обращаются в суд с требованием признать незаконными решения налоговых органов. Предприниматели считают, что абзац 1 пункта 4 статьи 346.13 НК РФ на них не распространяется. Обращаем внимание, что в данной норме используется термин "налогоплательщик", который подлежит расширительному толкованию в рассматриваемой ситуации, то есть включающим себя организации и индивидуальных предпринимателей. Аналогичная позиция сформировалась и в судебной практике.

Судебная практика.

Так в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2014 N А26-5213/2013 разъясняется, что в формулировке пункта 4 статьи 346.13 НК РФ использовано понятие "налогоплательщик", включающее в себя как организации, так и предпринимателей. Следовательно, исходя из системного толкования норм главы 26.2 НК РФ, следует, что распространяются и на предпринимателей правила об утрате права на применение УСН при несоблюдении требования, приведенного в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ.

На основании абзаца 2 пункта 4 комментируемой статьи в том случае, если налогоплательщик применяет одновременно упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного комментируемым пунктом, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 22.07.2013 N 03-11-12/28687 разъясняется, что НК РФ не содержит запрета на совмещение налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения. В этой связи индивидуальный предприниматель - налогоплательщик упрощенной системы налогообложения вправе в течение календарного года перейти на патентную систему налогообложения по отдельным видам предпринимательской деятельности, в отношении которых она введена законом субъекта Российской Федерации. Если индивидуальный предприниматель - налогоплательщик упрощенной системы налогообложения в течение календарного года переходит на патентную систему налогообложения, то есть совмещает два указанных специальных налоговых режима, он обязан представить налоговую декларацию по упрощенной системе налогообложения, в которой доходы определяются без учета доходов от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения.

При этом в соответствии с абзацем 2 п. 4 ст. 346.13 и абзацем 5 п. 6 ст. 346.45 НК РФ в случае, если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного указанными пунктами, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам. Доходы от предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в этих целях не учитываются.

Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 15.05.2013 N 03-11-10/16830.

В соответствии с абзацем 3 пункта 4 статьи 346.13 НК РФ суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, чем УСН, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные в комментируемом абзаце налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.

В абзаце 4 пункта 4 комментируемой статьи установлено, что указанная в абзаце первом комментируемого пункта величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ.

Пункт 4.1 статьи 346.13 НК РФ установлены основания, при которых индивидуальные предприниматели и организации имеют право продолжить применять УСН в следующем налоговом периоде:

во-первых, если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, не превысили 60 млн. рублей;

во-вторых, если в течение налогового периода не было допущено несоответствия требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 20.05.2013 N 03-11-11/17737 разъясняется, что в течение календарного года независимо от количества полученных патентов размер доходов индивидуального предпринимателя, перешедшего на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, не должен превышать 60 млн. руб.

Также в письме ФНС России от 15.01.2013 N ЕД-3-3/69 уточняется, что с 1 января 2013 г. остаточная стоимость нематериальных активов налогоплательщика не будет влиять на право применения упрощенной системы налогообложения.

Важно!

Налогоплательщики, утратившие право на применение УСН, также утрачивают право на применение пониженного тарифа страховых взносов, что соответствует позиции официальных органов.

Официальная позиция.

В письме ФСС РФ от 18.12.2012 N 15-03-11/08-16893 разъясняется, что по аналогии с положениями НК РФ плательщик страховых взносов теряет право на применение пониженного тарифа страховых взносов с начала того квартала, в котором он утратил право на применение УСН.

Пункт 5 статьи 346.13 НК РФ устанавливает обязанность налогоплательщика сообщать в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с пунктом 4 комментируемой статьи, в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Пункт 5 комментируемой статьи действует в редакции Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Актуальная проблема.

Микрофинансовые организации, как мы уже говорили, потеряли право на применение упрощенной системы налогообложения с 1 января 2014 года. С указанной даты они обязаны применять общий режим налогообложения. При этом необходимо обратить внимание, что такие организации обязаны уведомить налоговые органы в сроки, установленные пунктом 5 статьи 346.13 НК РФ о переходе на общий режим налогообложения.

Судебная практика.

В Постановлении ФАС Центрального округа от 25.10.2013 N А23-404/2013 разъясняется, что из совокупного анализа норм главы 26.2 НК РФ следует, что в ситуациях, когда налогоплательщики теряют право на применение упрощенной системы налогообложения, НК РФ установлено правило, согласно которому налогоплательщики вправе применять данную систему только по истечении года и с подачей соответствующего заявления в налоговый орган (пункт 7 статьи 346.13, пункт 2 статьи 346.12 НК РФ).

Важно!

Необходимо обратить внимание, что за непредставление в установленный срок (закрепленный в пункте 5 статьи 346.13 НК РФ) сообщения об утрате права на применение УСН организация может быть привлечена к ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ.

Также микрофинансовые организации, утратившие право на применение упрощенной системы налогообложения с 1 января 2014 года, не позднее 15.01.2014 должны были сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения.

В пункте 6 комментируемой статьи установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Обращаем внимание, что формат представления уведомления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения (форма N 26.2-3) в электронной форме утверждена Приказом ФНС России от 16.11.2012 N ММВ-7-6/878@.

Официальная позиция.

В письме ФНС РФ от 19.07.2011 N ЕД-4-3/11587 "О соблюдении налогоплательщиками положений статьи 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации" разъясняется, что налогоплательщику НК РФ предоставлено право добровольно принимать решение о переходе с УСН на иной налоговый режим, при обязательном соблюдении условий такого перехода. В связи с чем положениями главы 26.2 НК РФ установлены четкие сроки для реализации налогоплательщиком своего решения о переходе с УСН на иной режим налогообложения посредством направления в налоговый орган соответствующего уведомления. Следовательно, направление налогоплательщиком уведомления о переходе с УСН на иной режим налогообложения в сроки более поздние, чем определенные статьей 346.13 НК РФ, является нарушением установленного порядка перехода с УСН на иной режим налогообложения, в связи с чем такой налогоплательщик не вправе осуществить указанный переход, а обязан применять УСН до конца налогового периода.

Налогоплательщик, своевременно подавший заявление о применении УСН и не уведомивший налоговый орган в установленный пунктом 6 статьи 346.13 НК РФ срок о переходе с УСН на иной режим налогообложения, признается налогоплательщиком, применяющим УСН, и несет в этой связи обязанности по уплате и исчислению соответствующих налогов в порядке, предусмотренном Кодексом для этой категории налогоплательщиков. Поскольку переход организаций и индивидуальных предпринимателей на УСН и возврат к иным режимам налогообложения носят добровольный характер, то в случае несоблюдения налогоплательщиком условий перехода с УСН на общий режим налогообложения у налоговых органов нет оснований выносить решение об отказе в таком переходе. При этом налоговые органы в рамках возложенных на них функций вправе требовать от налогоплательщиков исполнения обязанностей, связанных с соблюдением налогового законодательства в соответствии с выбранным режимом налогообложения, в данном случае - с упрощенной системой налогообложения.

Важно!

Неисполнение индивидуальными предпринимателями и организациями, применяющими УСН, требования, установленного пунктом 6 статьи 346.13 НК РФ о направлении уведомления об отказе от применения УСН и переходе на иной режим налогообложения или нарушение срока направления такого уведомления, не может являться основанием для налогового органа признания незаконным применения налогоплательщиком общей системы налогообложения.

Судебная практика.

В Постановлении ФАС Центрального округа от 16.01.2014 N А68-276/2013 разъясняется, что налоговое законодательство устанавливает правила выбора налогоплательщиком определенных систем налогообложения в зависимости от условий осуществления им хозяйственной деятельности, определяя критерии соответствия налогоплательщиков определенным системам налогообложения и последствия несоблюдения этих критериев. Реализация налогоплательщиком своего права на выбор системы налогообложения осуществляется в пределах установленных законодательством критериев по собственному усмотрению. В случае несоответствия установленным критериям для применения определенной системы налогообложения налогоплательщик обязан перейти на иную систему налогообложения.

Переход с одной системы налогообложения на другую осуществляется налогоплательщиком добровольно по своему усмотрению по истечении соответствующего календарного года, за исключением случаев, когда в силу положений законодательства он обязан перейти с упрощенной системы налогообложения на другой режим налогообложения до истечения календарного года.

Следовательно, определяющим фактором для выяснения вопроса о правомерности применения или отказа в применении упрощенной системы налогообложения является фактическое ведение хозяйственной деятельности в соответствии с выбранным режимом налогообложения с начала налогового периода, а подача заявления в инспекцию носит уведомительный характер, последствий нарушения срока, установленного пунктом 6 статьи 346.13 НК РФ, не установлено.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 01.02.2013 N 03-11-11/47 указывается, что при неуведомлении налогового органа о переходе с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения в вышеуказанный срок индивидуальные предприниматели вправе продолжать применение упрощенной системы налогообложения. В случае совмещения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы на основе патента с общеустановленной упрощенной системой налогообложения они обязаны представлять в налоговый орган по месту своего жительства декларацию по общеустановленной упрощенной системе налогообложения.

Пункт 7 комментируемой статьи устанавливает право индивидуальных предпринимателей и организаций, перешедших с УСН на иной режим налогообложения, снова вернуться к применению упрощенной системы налогообложения. Так в силу пункта 7 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 12.09.2012 N 03-11-06/2/123 разъясняется, что под утратой права применения упрощенной системы налогообложения имеется в виду утрата такого права в связи с нарушением порядка и условий применения данного специального налогового режима, установленных положениями главы 26.2 НК РФ. В том случае, если налогоплательщик в течение календарного года прекратил предпринимательскую деятельность, облагаемую в рамках упрощенной системы налогообложения, при возобновлении такой деятельности в течение этого же календарного года он вправе перейти в отношении ее на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года.

В письме ФНС РФ от 30.09.2011 N ЕД-4-3/16073@ также указывается следующее: в ситуациях, когда налогоплательщики теряют право на применение УСН, НК РФ установлено правило, согласно которому налогоплательщики вправе применять данную систему налогообложения только по истечении года и с подачей соответствующего заявления в налоговый орган.

Важно!

Организации и индивидуальные предприниматели, утратившие право на применение упрощенной системы налогообложения, вновь переходя на упрощенную систему налогообложения, обязаны выполнить требования, установленные пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ.

Судебная практика.

Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 25.11.2013 N А02-2098/2012 было удовлетворено требование организации о признании недействительным решения налогового органа. ФАС разъяснил, что налогоплательщик, утративший право на применение упрощенной системы налогообложения, вновь переходя на упрощенную систему налогообложения, обязан выполнить требования, установленные пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ. К таким требованиям, в том числе, относится направление в инспекцию в порядке пункта 1 статьи 346.13 НК РФ заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Пункт 8 статьи 346.13 НК РФ устанавливает обязанность налогоплательщика в случае прекращения им предпринимательской деятельности, к которой применялась УСН, уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности.

Пункт 8 комментируемой статьи был введен Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 94-ФЗ).

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 13.01.2014 N 03-11-11/259 разъясняется, что под прекращением предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщиком применялся данный специальный налоговый режим, следует понимать все виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась упрощенная система налогообложения. Датой снятия с учета физического лица в качестве налогоплательщика - индивидуального предпринимателя является дата внесения в ЕГРИП записи о прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Важно!

Обращаем внимание, что в целях применение пункта 8 комментируемой статьи отсутствие доходов у индивидуальных предпринимателей и организаций, применяющих УСН, само по себе не свидетельствует о прекращении предпринимательской деятельности, что соответствует позиции официальных органов.

Официальная позиция.

Так, в письме Минфина России от 08.07.2013 N 03-11-11/26247 разъясняется, что отсутствие доходов само по себе не свидетельствует о прекращении деятельности.

Судебная практика.

Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 16.10.2013 N А41-21644/13 было признано недействительным решение налогового органа в части. По мнению налогового органа, налогоплательщик, не известивший инспекцию об отказе от применения упрощенной системы налогообложения в соответствии с положениями пункта 8 статьи 346.13 НК РФ, не вправе применять общий (или любой другой) режим налогообложения.

Однако суд в рамках данного дела разъяснил, что перешедшими на упрощенную систему налогообложения считаются индивидуальные предприниматели, не только направившие в налоговый орган заявление, но и фактически перешедшие на данный режим налогообложения.