Статья 346.37 НК РФ. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений (действующая редакция)
1. Положения настоящей статьи применяются при выполнении соглашений, которые предусматривают условия раздела произведенной продукции в соответствии с пунктом 1 статьи 8 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции".
2. Налогоплательщики определяют сумму налога на добычу полезных ископаемых, подлежащую уплате, в соответствии с главой 26 настоящего Кодекса с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
3. Налоговая база при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении в соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса.
4. Налоговая база определяется отдельно по каждому соглашению.
5. Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений составляет 340 рублей за одну тонну. При этом указанная налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, - Кц.
Данный коэффициент ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно по формуле:
Кц = (Ц - 8) x Р / 252,
где Ц - средний за налоговый период уровень цен нефти сорта "Юралс" в долларах США за один баррель;
Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации.
Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, за все календарные дни в соответствующем налоговом периоде.
Если иное не установлено настоящим пунктом, средний за истекший налоговый период уровень цен нефти сорта "Юралс" определяется как деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде сумма средних арифметических цен покупки и продажи нефти при поставках в морские порты Российской Федерации, расположенные в Северо-Западном федеральном округе и Южном федеральном округе, которая увеличивается на стоимость транспортировки нефти морским транспортом за пределы территории Российской Федерации до мировых рынков нефтяного сырья (средиземноморского и роттердамского), рассчитываемую в соответствии с абзацем вторым пункта 3 статьи 342 настоящего Кодекса.
В случае, если определенный в соответствии с абзацем седьмым настоящего пункта средний за истекший налоговый период, дата начала которого приходится на период с 1 по 30 апреля 2023 года включительно, на период с 1 по 31 мая 2023 года включительно, на период с 1 по 30 июня 2023 года включительно, на период с 1 июля по 31 августа 2023 года включительно, на период с 1 сентября по 31 декабря 2023 года включительно, на период с 1 января по 31 декабря 2024 года включительно, на период с 1 января по 31 декабря 2025 года включительно либо на период начиная с 1 января 2026 года, уровень цен нефти сорта "Юралс" сложился ниже уменьшенного соответственно на 34 доллара США, 31 доллар США, 28 долларов США, 25 долларов США, 20 долларов США, 15 долларов США, 10 долларов США и 6 долларов США показателя ЦНСД, определяемого для такого налогового периода в соответствии с пунктом 27 статьи 200 настоящего Кодекса, или ниже показателя ЦСПБ, определяемого для такого налогового периода в соответствии с абзацем четвертым пункта 3 статьи 342 настоящего Кодекса, средний за этот истекший налоговый период уровень цен нефти сорта "Юралс" принимается равным наибольшему значению из определенных для такого налогового периода значений показателя ЦНСД с учетом уменьшения, предусмотренного настоящим абзацем, или показателя ЦСПБ.
Средние за истекший месяц уровни цен нефти сорта "Юралс" ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводятся через официальные источники информации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
При отсутствии указанной информации в официальных источниках информации средний за истекший налоговый период уровень цен нефти сорта "Юралс" определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Рассчитанный в порядке, определенном настоящей статьей, коэффициент (Кц) округляется до четвертого знака в соответствии с действующим порядком округления.
Сумма налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки, исчисленной с учетом коэффициента (Кц), и величины налоговой базы, определяемой в соответствии с настоящей статьей.
6. При выполнении соглашений налоговые ставки, установленные статьей 342 настоящего Кодекса, при добыче полезных ископаемых, за исключением нефти и газового конденсата, применяются с коэффициентом 0,5.
7. Налоговая ставка, установленная пунктом 5 настоящей статьи, применяется при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений с коэффициентом 0,5 до достижения предельного уровня коммерческой добычи нефти и газового конденсата, который может быть установлен соглашением.
В случае, если соглашением установлен предельный уровень коммерческой добычи нефти и газового конденсата, при достижении такого предельного уровня налоговая ставка применяется с коэффициентом 1, который не изменяется в течение всего срока действия соглашения.
Комментарий к ст. 346.37 НК РФ
Пункт 1 комментируемой статьи устанавливает сферу действия положений статьи, определяя ее как выполнение СРП. Фактически данный пункт дублирует правило, установленное в пункте 8 статьи 346.35 НК РФ, которым налог на добычу полезных ископаемых исключен из перечня налогов, которые уплачиваются при "прямом" разделе продукции.
Пункт 2 предусматривает место правовых норм статьи 346.37 при уплате налога на добычу полезных ископаемых, отводя им дополняющую роль при использовании правил главы 26 НК РФ.
Пункт 3 устанавливает налоговую базу при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений. Согласно пункту 1 статьи 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
Налоговой базой для целей пункта 3 статьи 346.37 НК РФ установлено как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. При этом пунктом 1 статьи 339 НК РФ установлено, что количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.
Учитывая важность точного исчисления налоговой базы, установленной в натуральном выражении, законодатель предусмотрел два варианта ее подсчета. "Прямой" подсчет, т.е. с использованием измерительных средств и устройств, обладает приоритетом перед "косвенным", т.е. расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье.
Особенности каждого метода раскрываются в пунктах 3 - 10 статьи 339 НК РФ.
Важно!
Количество нефти определяется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 16.05.2014 N 451 "Об утверждении Правил учета нефти".
Пунктом 4 установлено правило об определении налоговой базы отдельно по каждому соглашению.
Пункт 5 устанавливает налоговую ставку при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений. При этом законодатель установил формулу, по которой надлежит высчитывать коэффициент, на который изменяется налоговая ставка.
Кц = (Ц - 8) x Р / 252,
где Ц - средний за налоговый период уровень цен нефти сырой марки "Юралс" в долларах США за один баррель, 1 баррель ~= 0,1373 тонны нефти, или 7,28 барр./т.
Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации. Налоговый период равен месяцу.
Пример.
Расчет НДПИ.
Организация добывает нефть в рамках СРП. В мае 2014 г. было добыто 100 т нефти. Средний за налоговый период уровень цен нефти сорта "Юралс" в долларах США составил 107,71 за баррель, среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю, устанавливаемого Банком России, - 34,93 руб./долл. США. Организация не достигла предельного уровня коммерческой добычи нефти, установленного в соглашении.
Согласно п. 3 ст. 346.37 НК РФ налоговая база при добыче нефти определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Соответственно, налоговую базу будут составлять 100 т нефти. Согласно п. 5 ст. 346.37 НК РФ налоговая ставка - 340 руб. за тонну. Эта ставка применяется с коэффициентом Кц, который равняется: 13,8212 руб. Расчет:
(107,71 - 8) x 34,9308 / 252 = 13,8212.
Также учитывается, что добывается нефть и применяется коэффициент 0,5.
Сумма налога равна: 340 руб. x 100 т x 13,8212 x 0,5 = 23 496,04 руб. за июнь. Налоговый период по НДПИ равняется одному месяцу.
Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, за все дни в соответствующем налоговом периоде.
Данное полномочие Центрального банка установлено статьей 53 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".
В Положении об установлении и опубликовании Центральным банком Российской Федерации официальных курсов иностранных валют по отношению к рублю от 18.04.2006 N 286-П (далее - Положение), утвержденном Банком России, закреплено, что Банк России устанавливает официальные курсы иностранных валют по отношению к рублю ежедневно (по рабочим дням) или ежемесячно без обязательства Банка России покупать или продавать указанные валюты по установленному курсу.
Перечни иностранных валют, официальные курсы которых по отношению к рублю устанавливаются Банком России, публикуются в "Вестнике Банка России" и в представительстве Банка России в сети Интернет (www.cbr.ru).
Официальный курс доллара США по отношению к рублю рассчитывается и устанавливается Банком России на основе котировок межбанковского внутреннего валютного рынка по операциям "доллар США - рубль" в соответствии с методикой определения официальных курсов иностранных валют по отношению к рублю, утвержденной распоряжением Банка России.
Официальный курс СДР (специальных прав заимствования) по отношению к рублю рассчитывается и устанавливается Банком России на основе официального курса доллара США по отношению к рублю, определенного в соответствии с пунктом 3 Положения, и последнего значения курса СДР к доллару США, установленного Международным валютным фондом.
Официальные курсы иностранных валют по отношению к рублю устанавливаются приказом Банка России, который вступает в силу в указанный в нем срок, и действуют до вступления в силу следующего приказа Банка России об официальных курсах иностранных валют.
Информация об официальных курсах иностранных валют по отношению к рублю размещается в день их установления в представительстве Банка России в сети Интернет (www.cbr.ru) и публикуется в очередном номере "Вестника Банка России".
Официальная позиция.
Распоряжением Правительства РФ от 19.08.2002 N 1118-р "О порядке опубликования средних за истекший месяц уровней цен сорта нефти "Юралс" установлено, что Минэкономразвития России определено уполномоченным органом по доведению через официальные источники информации средней за истекший месяц цены на нефть сорта "Юралс", определяемой как сумма средних арифметических цены покупки и цены продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов в истекшем месяце, деленная на количество таких дней.
В то же время ФНС может публиковать письма, содержащие данные, необходимые для расчета вышеуказанных коэффициентов.
Пример.
На основании данных, содержащихся в письме ФНС от 21 мая 2014 г. N ГД-4-3/9873 "О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за апрель 2014 года", налогоплательщик может рассчитать корректирующие коэффициенты. Так, средний уровень цен нефти сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья - 106,70 долл. США за баррель.
Среднее значение курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, за все дни налогового периода - 35,6625.
Значение коэффициента Кц - 12,5297.
Пункт 6 устанавливает коэффициент для налоговой ставки для целей исчисления налога на добычу полезных ископаемых равным 0,5. Данный коэффициент не действует при добыче нефти и газового конденсата, так как для них действует налоговая ставка, установленная в пункте 5 комментируемой статьи.
Пункт 6 комментируемой статьи устанавливает пониженную ставку для иных полезных ископаемых, которая рассчитывается исходя из данных статьи 342 НК РФ.
Пример.
Согласно п. 2 ст. 342 гл. 26 НК РФ при добыче горнорудного неметаллического сырья налогообложение производится по налоговой ставке 6,0%.
Пунктом 6 ст. 346.37 НК РФ предусмотрено, что при выполнении соглашений налоговые ставки, установленные ст. 342 НК РФ, при добыче полезных ископаемых, за исключением нефти и газового конденсата, применяются с коэффициентом 0,5.
Следовательно, в случае добычи горнорудного неметаллического сырья инвестору соглашения о разделе продукции для исчисления налога на добычу полезных ископаемых следует применять налоговую ставку 3,0%.
Пункт 7 комментируемой статьи устанавливает правила расчета налоговой ставки до и после достижения предельного уровня коммерческой добычи нефти и газового конденсата. Данный уровень устанавливается в соглашении. Так, до достижения указанного уровня коэффициент равен 0,5, после 1.
Важно!
Предельный уровень добычи не изменяется на протяжении всего соглашения.