О правилах восстановления НДС говорится в пункте 3 статьи 170 НК РФ. Здесь определены ситуации, когда восстановление налога на добавленную стоимость возможно. В тексте документа приводятся ссылки на статьи 146, 264 и иные статьи Налогового Кодекса России.
Когда нужно восстановить НДС
Восстановление НДС — это обязанность налогоплательщика. Она возникает, если:
- Когда налогоплательщик применяет на освобождение от налога по ст. 145 Налогового Кодекса
- Когда осуществляется переход на специальные налоговые режимы всего бизнеса или его части (это касается УСН, НПД, ПСН). Совмещение режимов доступно только ИП
- При осуществлении необлагаемых НДС операций
- При получении товаров, работ, услуг, в счет которых ранее перечислен аванс, и по нему был вычет
- При получении возврата аванса при расторжении или изменении условий договора;
- При получении корректировочного счета/фактуры с уменьшенной стоимостью приобретенных ранее активов
- При передаче имущества в качестве вклада в УК
- При получении бюджетных инвестиций или субсидии на компенсацию расходов
- При отсутствии раздельного учета затрат, предусмотренный п. 2.1 ст. 170 НК РФ
- Если компания является правопреемником реорганизованной организации — в случаях, указанных в п. 3.1 ст. 170 НК РФ.
В теории перечень закрытый, но на практике встречаются ситуации, выходящие за рамки данного списка. Чаще всего налогоплательщики сталкиваются с проблемой восстановления учета при переводе части бизнеса на специальный налоговый режим.
Пример: ИП Маркелов занимается торговлей. Он применяет общую систему налогообложения и уплачивает НДС. Во втором квартале 2024 года он открыл магазин розничной торговли и написал заявление на применение патента. Часть товара, находящегося на складе ИП он завез в магазин. По этим товарам нужно восстановить НДС в зависимости от применяемой ставки. При этом следует учитывать ставку, которая была указана в документах на поставку.
Восстановление ТМЦ при передаче активов в УК других компаний
Такая ситуация рассматривается в подпункте 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Здесь приводятся варианты вклада в уставный капитал других организаций. Среди них перечисляются:
- Хозяйственные общества и товарищества
- Паевые фонды
- Управляющие компании
- НКО.
При восстановлении НДС применяются правила:
- Если передаются сырье, материалы, инструмент. то восстанавливается НДС, указанный в документах поступления
Если передаются основные средства и нематериальные активы, то восстанавливается НДС на остаточную сумму актива.
Пример: ООО "Лабиринт" решило внести в качестве вклада в уставный капитал ООО " Ракета" фрезерный станок. Он был приобретен за 120 тысяч рублей, в том числе НДС — 20 тысяч рублей (20%). На момент передачи станка в УК его остаточная стоимость составила 40 тысяч рублей. При этом сумму восстановленного НДС составила 8 тысяч рублей.
Условия восстановления НДС
Законодательство предусматривает ситуации, когда НДС не подлежит восстановлению:
- Если изначально налог не был принят к вычету
- Когда ТРУ ранее списаны в расходы по облагаемой деятельности.
Исходя из этого, нужно проверить, имели ли место данные операции.
Процедура восстановления НДС
Изначально нужно сделать расчет суммы НДС к восстановлению. Помимо этого, потребуются реквизиты первичных документов. Это может быть первоначальный или корректировочный счет-фактура. Сведения приводятся в Книге, отражаются в декларации по НДС, а восстановленная сумма уплачивается в бюджет.
Особое документальное оформление требуется при переводе части бизнеса на специальный налоговый режим. В этом случае понадобится:
- Организовать раздельный учета затрат. Исключение делается для ситуаций, когда затраты по необлагаемой деятельности не превышают 5% в общей сумме расходов. Например, предприниматель, применяющий общую систему в отношении оптовой торговли, а в отношении розничной — патент, могут договориться с поставщиком об оформлении отдельных накладных и счетов фактур для каждого вида деятельности. Тогда не придется принимать НДС к вычету, а затем его восстанавливать. Другой вариант — делить товар при поступлении на склад и в магазин. Систему нужно разработать самостоятельно и отразить в учетной политике
- Распределять расчетным путем размер НДС, который невозможно прямо соотнести с конкретной деятельностью (пункты 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ);
- Принимать к вычету ту часть налога, которая применяется в операциях по налогооблагаемой деятельности.
При совмещении режимов встает вопрос о восстановлении НДС по основным средствам. Изначально нужно определиться с перечнем ОС и разделить все объекты на три группы:
- Применяемые в облагаемой НДС деятельности
- Применяемые в деятельности на специальном налоговом режиме
- Применяемые в обоих видах деятельности.
Для первой группы восстанавливать налог не нужно, по второй группе нужно восстановить НДС на остаточную стоимость. В третьем случае нужно воспользоваться положениями статьи 171 Налогового Кодекса.
Восстановленный НДС налоговое законодательство позволяет включить в расходы при расчете налога на прибыль.