Специфика создания некоммерческих и церковных объединений, основанная на неприбыльной сущности, способствует предоставлению льгот по налогообложению.

Законодательством о передаче религиозным организациям в постоянное или временное пользование имущества религиозного назначения предусмотрена безвозмездная основа. Полученные доходы от уставной деятельности освобождаются от уплаты налогов.

Источники формирования имущественных активов

Некоммерческие объединения, созданные в целях совместного вероисповедания и богослужения, не могут обходиться без имущественных ценностей, необходимых для ведения деятельности. Имущество, числящееся в собственности религиозных организаций, формируется в результате (п. 1 ст. 123.28 ГК РФ):

  • приобретения или создания за счет собственных источников;
  • пожертвований участников, прихожан и меценатов;
  • целевой передачи имущества в собственность религиозной организации;
  • приобретения другими способами, не запрещенными на законодательном уровне.

Не допускается обращение взысканий по требованиям кредиторов на имущество религиозной организации, находящееся в собственности. Учредители не сохраняют права на принадлежащие юридическому лицу активы и не несут имущественной ответственности по долговым обязательствам объединений, которые не отвечают по долгам своих участников (п. 2-4 ст. 123.28 ГК РФ).

Состав и способы распоряжения имущественными ценностями

В состав имущества религиозной организации, находящегося как в пределах юридической территории страны, так и за границей могут быть включены (ст. 21 закона от 26.09.1997 года № 125-ФЗ):

  • культовые сооружения с относящимися к ним участками земли, передаваемые согласно закону от 30.11. 2010 года № 327-ФЗ «О передаче религиозным организациям имущества»;
  • объекты как производственного, так и благотворительного назначения;
  • материальные ценности, предназначенные для удовлетворения социальных и просветительских нужд прихожан;
  • денежные средства и прочие активы, требующиеся для функционирования зафиксированной в учредительных документах деятельности.

Помимо перехода в собственность передача государственного имущества религиозным организациям производится во временное использование на согласованный сторонами период. Религиозные организации могут использовать имущество согласно требованиям нормативных документов и прописанным в уставе целям. Если в распоряжение передаются исторические памятники или архитектурные комплексы, то при использовании необходимо руководствоваться законодательными актами по культурному наследию (ст. 4, 10 закона № 327-ФЗ «О передаче имущества религиозным организациям»).

Налогообложение и предусмотренные льготы при уплате налогов

Статус юридического лица накладывает обязательства по налогообложению, а некоммерческая сущность предусматривает льготы по налогам, включая (Письмо Минфина РФ от 12.03.2020 года № 03-03-07/18860):

Особый порядок налогообложения по налогу на прибыль (п. 1 ст. 246 НК РФ). При формировании объекта налогообложения:

  • не учитываются имущественные активы, полученные по целевому назначению на ведение деятельности, зафиксированной в учредительном документе, включая передачу религиозным организациям муниципального имущества в собственность или временное владение (подп. 11 п. 2 ст. 251 НК РФ);
  • исключаются доходы, полученные при совершении церковных обрядов и церемоний, а также от продажи литературы и прочих предметов культа (подп. 27 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Льготы по имущественным налогам. Основанием для освобождения от налогообложения является использование по целевому назначению:

  • по налогу на имущество религиозных организаций – относительно объектов, используемых для осуществления деятельности, предусмотренной уставом (п. 2 ст. 381 НК РФ);
  • по земельному налогу – в отношении занятых строениями культового и благотворительного назначения участков (подп. 4 п. 1 ст. 395 НК РФ).

Предусмотренные льготы в отношении имущества общественных и религиозных организаций нацелены на предоставление возможности осуществления уставной деятельности.

Поскольку объекты имеют высокую балансовую стоимость, но не используются в коммерческих целях, отмена льгот негативно отразится на богослужениях и прочих культовых мероприятиях.

Ответы на вопросы

Утратит ли религиозная организация льготу по налогу на имущество, передав часть приобретенного за счет средств целевого финансирования здания в аренду другому юридическому лицу?

Фундамент налогообложения по данному налогу формируется по правилам бухгалтерского учета, согласно которому единицей внеоборотных активов признается инвентарный объект. Деление по удельному весу площади, полученного дохода или иных показателей в целях налогообложения не предусмотрено. Поэтому при использовании одного и того же здания в налогооблагаемой и льготируемой деятельности предоставляемая льгота сохранится, поскольку применяется к целому объекту (Ответ Минфина РФ на запрос ФНС от 18.04.2006 года № 03-06-01-02/17).

Нужно ли некоммерческим организациям начислять амортизацию на имущество религиозного назначения, находящееся в собственности и приобретенное за счет финансирования меценатов?

На используемые имущественные активы амортизация не начисляется, поскольку у налогоплательщика отсутствуют расходы на приобретение (подп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Как осуществляется передача имущества религиозным организациям?

Имущественные ценности могут быть переданы в собственность либо во временное пользование на оговоренный срок на безвозмездной основе. Передача производится уполномоченным представителем власти с учетом особенностей вероисповедания, религиозного учения и объединения верующих. При прекращении прав на временно переданные активы у одного пользователя они могут передаваться другому претенденту (п. 4, 5 ст. 3 закона № 327-ФЗ).