Камеральные налоговые проверки – неотъемлемая часть контроля. Они проводятся в отношении сдаваемой налогоплательщиком (налоговым агентом, плательщиком страховых взносов) деклараций и расчетов. О том, что такое камеральная проверка, как она проводится, рассказывается в статье 88 НК РФ.

Пункт 1 статьи 88 НК РФ

Здесь говорится о месте проведения контрольных мероприятий: для камеральной проверки предусмотрено место – налоговый орган. В этом отличие от выездной проверки, которая проводится по месту осуществления деятельности налогоплательщика. В пункте 1 также дан перечень документов, по которым проводится проверка. В него входят:

  • Декларации по налогам и сборам
  • Расчеты
  • Заявления
  • Добровольная декларация в отношении счетов и активов граждан.

Финансовый результат инвестиционного товарищества проверяется по месту нахождения товарищества (ответственного товарища).

В подпункте 1.1 говорится о правилах проведения камеральной проверки в рамках налогового мониторинга и озвучивается положение, когда камеральная проверка не проводится в отношении уже проверенного отчета, если действие налогового мониторинга не прекратилось ранее 3-х месяцев.

В подпункте 1.2 речь идет о налоговой декларации, которую должны предоставлять физические лица, которые имели операции по продаже имущества. Налоговый орган может использовать сданный отчет и иные документы, находящиеся в его распоряжении, если декларация своевременно не предоставлена.

Пункт 2 статьи

В этом разделе статьи речь идет о том, кто и на каком основании проводит камеральную проверку. Здесь отмечается, что право на проведение мероприятия налогового контроля имеют уполномоченные на это лица. Проверка начинается без особого распоряжения руководства и может длиться:

  • В отношении отчетности российских организаций – 3 месяца
  • В отношении документов иностранных компаний, зарегистрированных на территории РФ – 6 месяцев.

В ситуации, если отчет не предоставлен вовремя, налоговики вправе начать проверку по имеющейся у нее информации. Существует правило о том, если налоговая декларация предоставлена в период проведения контрольных мероприятий. В этом случае проверка прекращается и начинается в отношении нового отчета.

Пример: ООО «Лабиринт» предоставило налоговую декларацию по упрощенной системе налогообложения 20 марта 2024 года за 2023 год. Налоговая инспекция начала камеральную проверку. В ходе самостоятельной проверки организацией было установлено, что налог исчислен неверно, так как не все документы были учтены в Книге доходов и расходов. ООО предоставляет уточненную декларацию 11 апреля 2024 года. Камеральная проверка по первичной декларации была приостановлена и началась в отношении уточненного расчета.

Особое положение установлено в отношении декларации по НДС. Срок ее проведения ограничивается 2-мя месяцами. Но при этом отмечается, что по решению руководителя ИНФС контрольные мероприятия могут быть продлены, если в ходе их проведения были выявлены признаки налогового правонарушения. Причем о продлении срока проверки налогоплательщик должен быть уведомлен. Для этого предусмотрены два варианта:

  • Личный кабинет налогоплательщика
  • Почта России.

Второй способ применяется, если у налогоплательщика закончился срок использования личного кабинета.

Так же в отдельную категорию выделена камеральная проверка, которая проводится по заявлению налогоплательщика. Здесь срок составляет 30 дней. Но при обнаружении признаков нарушения законодательства контрольные мероприятия могут быть продлены.

Пункт 3 статьи 88

Пункт 3 посвящен ситуациям, когда при проведении камеральной проверки выявлены недочеты. В чем они заключаются?

  • Противоречия представленных данных в отчете имеющейся информации у налогового органа
  • Противоречия между информацией, предоставленной налогоплательщиком. Это может быть арифметическая ошибка, неверная налоговая ставка, иные несоответствия в предоставленном отчете.

Здесь дается руководство для налоговиков об отправке требований о предоставлении пояснений или уточненного расчета. На это налоговому органу дается 5 дней.

Если налогоплательщик предоставил уточненную декларацию, где сумма налога меньше, чем в первичной, то налоговики вправе затребовать пояснения в отношении причин, из-за чего это произошло.

Пункты 4-6 статьи 88

Пункт 4 говорит о том, что налогоплательщики при составлении пояснений могут предоставить любые документы, подтверждающие достоверность данных. Если вопрос касается убытка, то предоставляются бухгалтерские документы.

В пункте 5 говорится о том, что налоговый инспектор вправе составить акт о правонарушении в отношении налогоплательщика.

В п. 6 речь идет о документах, предоставляющих право на налоговые льготы.

Пункты 7-11 статьи 88

Пункт 7 – короткий. В нем говорится о том, что налоговый инспектор не вправе требовать дополнительные документы, которые не предусмотрены НК РФ.

Пункт 8 рассматривает особые ситуации в отношении проверки:

  • НДС
  • НДФЛ и налога на прибыль.

В пункте 11 рассматриваются правила, предусмотренные для проведения камеральной проверки консолидированной отчетности.