Наряду с объектами, имеющими материально-имущественное выражение, в финансово-хозяйственной деятельности используются результаты интеллектуального труда. Чтобы воспользоваться вложениями творческого потенциала автора, экономический субъект заключает с физическим лицом договор авторского заказа на «произведения» в юридической интерпретации, включая программы, фотографии либо тексты. В отличие от непередаваемого и неотчуждаемого авторства создатель вправе продать или передать «в аренду» принадлежащие имущественные права за вознаграждение, налогообложение которого регулируется налоговым законодательством.

Суть договора авторского заказа

Стандартные договоры гражданско-правового характера, заключаемые при привлечении исполнителей для единовременных работ, неприменимы к творческому труду. Для передачи результата интеллектуальной деятельности, представленного нематериальным активом в любой объективной форме, используется договор авторского заказа (ст. 1288 ГК РФ). Соглашение предполагает возмездный характер с передачей имущественных прав:

  • в полном объеме на безвозвратной основе с применением правил договора отчуждения – аналога продажи (ст. 1285 ГК РФ);
  • в установленных договором пределах во временное пользование согласно условиям лицензионного соглашения – подобия аренды (ст. 1286 ГК РФ).

Заключить договор авторского заказа с отчуждением исключительных прав или их временной передачей в устанавливаемых договорными условиями рамках можно лишь с автором-исполнителем. Создателем произведения, а, соответственно, и стороной сделки может становиться только физическое лицо, творческим трудом которого создается интеллектуальный результат.

Соглашение запрещено заключать с исполнителем, имеющим статус юридического лица, поскольку компания делегирует полномочия по разработке привлеченным авторам или штатному персоналу. Подобный вид сотрудничества выходит за пределы договоров авторского заказа на произведение.

Существенные и прочие договорные условия

Соглашение считается заключенным, если участники достигли консенсуса по всем существенным условиям, к которым относятся:

  1. Предмет – конкретный результат труда, отвечающий требованиям заказчика. В соглашении должно присутствовать прямое указание на описание еще несуществующего произведения, касающееся тематики, жанра и объема. Особенностью договора авторского заказа с отчуждением или передачей прав во временное пользование является отсутствие самого объекта на момент заключения соглашения. Поэтому предмет следует максимально конкретизировать в техническом задании и указать сопровождающий материальный носитель.
  2. Срок – заранее оговоренный период создания и передачи заказчику объекта интеллектуальной собственности. В момент подписания соглашения исполнитель принимает обязанность уложиться в конкретный интервал времени, а при отсутствии срока в тексте и невозможности его определения договор авторского заказа признается незаключенным (ст. 1289 ГК РФ). При наступлении сока сдачи не уложившемуся по уважительным причинам автору может быть предоставлено дополнительное время для завершения творения продолжительностью в четверть первоначально оговоренного периода.
  3. Вознаграждение – причитающийся гонорар автору за вложение интеллектуального потенциала. Если заключается договор авторского заказа с отчуждением объекта, то исполнителю, как правило, выплачивается единовременная фиксированная сумма, а при передаче по лицензии – в виде процентов от полученных доходов лицензиатом. Лицензиар может предоставлять простую лицензию, допускающую одновременно с заказчиком передавать имущественные права иным заинтересованным лицам и исключительную – запрещающую сотрудничать с кем-либо параллельно (ст. 1236 ГК РФ).

Дополнительно можно прописать иные условия, значимые для сторон, не противоречащие законодательным актам. Например, условие в договоре заказа о передаче авторского права даже при согласии или отказе автора ничтожно в силу его непередаваемости (ст. 1265 ГК РФ).

Образец составления договора авторского заказа

Договор составляется в простой письменной форме, не требующей нотариального удостоверения. В пунктах соглашения целесообразно отразить:

  • преамбулу – место и дату составления, указание наименования и статуса участников;
  • существенные условия – описание предмета в конкретике, указание сроков исполнения, размера или алгоритма исчисления вознаграждения;
  • права и обязанности участников – гарантии автора в отношении отсутствия нарушения авторских прав других лиц, обязательство по созданию произведения собственными силами со стороны исполнителя, принятия и своевременной оплаты со стороны заказчика;
  • порядок приема-передачи – предоставление результата творческого труда исполнителем в предусмотренной договорными условиями форме, проверка заказчиком, корректировки при необходимости и подписание двустороннего акта;
  • ответственность сторон – размер финансовых санкций при просрочках и порядок урегулирования претензий и вопросов при скрытых изначально и выявленных впоследствии нарушениях;
  • заключительные положения – порядок вступления в силу и досрочного расторжения соглашения по инициативе любого из участников.

В текст соглашения необходимо включить пункт о предоставляемых материалах и возмещаемых расходах заказчиком, поскольку эти условия влияют на налогообложение выплат.

Налоги и взносы по договорам авторского заказа

Независимо от избранной заказчиком системы налогообложения с авторского вознаграждения физического лица НДФЛ:

  • удерживается по дифференцированной ставке, зависящей от суммы гонорара в размере 13 или 15 % с гражданина без предпринимательского статуса;
  • не удерживается при заключении договора с ИП, если создание произведений входит в осуществляемые виды предпринимательской деятельности согласно ОКВЭД.

Автору произведения предоставляются профессиональные налоговые вычеты по документально подтвержденным расходам. При отсутствии подтверждающих документов размер вычетов составляет 20 %. В аналогичном порядке на вознаграждение, полученное по договорам авторского заказа, начисляются страховые взносы. База налогообложения уменьшается на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, а при отсутствии принимаются к вычету издержки в пределах установленного двадцати процентного норматива (п. 9 ст. 421 НК РФ). Начисление взносов регулируется видами страхования:

  • начисляются на пенсионное и медицинское (подп. 2 п. 1 ст. 420 НК РФ);
  • не начисляются на социальное по временной нетрудоспособности (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ);
  • начисляются на страхование от травматизма и профзаболеваний только в случае, если платежи предусмотрены заключенным с автором договором (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 закона от 24.07.1998 года № 125-ФЗ).

Если выплаты вознаграждения производится по авторским договорам с наследниками, то они освобождаются от начисления взносов. Освобождение связано с тем, что правопреемники не являются застрахованными лицами по отношению к организации-страхователю в отличие от авторов произведений.