Статья содержит подробный, но не исчерпывающий перечень прав налоговых органов и способов их реализации в целях контроля налогоплательщиков и обеспечения своевременного пополнения бюджета. Кроме документальных камеральных и выездных проверок субъектов хозяйствования представители ФНС вправе проводить инвентаризацию активов, осматривать производственные, торговые и складские помещения, приостанавливать платежные операции. При выявлении искажений налоговики могут рассчитывать обязательства косвенными методами и подавать иски в судебные инстанции для признания мнимости или притворности сделок.
Регулирующие реализацию прав ФНС нормы
Функции налоговой службы заключаются в контроле налогоплательщиков, касающемся ведения финансово-хозяйственной деятельности и отчисления платежей в бюджет. Для реализации возложенной обязанности ФНС делегированы полномочия по проведению контрольных мероприятий, указанных в таблице:
| п. 1 ст. 31 НК РФ (по подпунктам) | Переданные правомочия | Конкретизация и способы осуществления прав |
|---|---|---|
| 1,3 | Требовать и изымать документацию у налогоплательщика | Для реализации правомочия предусмотрено: |
| • требование представления отчетности и первичных документов, подтверждающих правильность расчетов результирующих показателей; | ||
| • изъятие документов при наличии оснований предполагать уничтожение, сокрытие или замену | ||
| 2, 2.1 | Проводить контрольные мероприятия | Контрольные функции предусмотрены в отношении: |
| • камеральных и выездных проверок налогоплательщиков в целях соблюдения налогового законодательства; | ||
| • исполнения банковским сектором обязанности по перечислению платежей | ||
| 4 | Вызывать руководителей компаний и ИП в ФНС | Для вызова и дачи пояснений направляется уведомление в связи: |
| • с проведенной проверкой; | ||
| • с уплатой налогов и сборов | ||
| 5 | Приостанавливать деятельность налогоплательщика | Приостановка заключается: |
| • в прекращении банками расходных операций по расчетным счетам кроме перечислений налогов, сборов и страховых взносов; | ||
| • в наложении ареста на имущество | ||
| 6 | Осуществлять осмотр активов субъекта хозяйствования | В рамках налогового контроля: |
| • осматриваются помещения и территория ведения бизнеса; | ||
| • проводится инвентаризация имущественных ценностей | ||
| 7-12 | Использовать косвенные методы для формирования базы налогообложения и взыскания платежей в бюджет | При отказе налогоплательщика или невозможности исчислить платежи допускается: |
| • определять налоговое обязательство расчетным путем на основании сведений об аналогичных налогоплательщиках; | ||
| • требовать устранение выявленных нарушений и взыскивать задолженность; | ||
| • привлекать сторонних специалистов, экспертов, переводчиков и свидетелей | ||
| 13-15 | Приобщать к проведению контроля налогоплательщиков государственные структуры | Представители ФНС вправе: |
| • ходатайствовать об аннулировании лицензий для занятия конкретными видами лицензируемой деятельности; | ||
| • подавать иски в суды о взыскании задолженности и возмещении причиненного ущерба государству; | ||
| • восстанавливать долговые обязательства, признанные безнадежными таможенными и другими компетентными органами |
Помимо указанных налоговики осуществляют иные права, распространяющиеся как на налогоплательщиков, так и на плательщиков страховых взносов.
Пределы осуществления правомочий ФНС
Организационная структура налоговой службы содержит четкую иерархию, позволяющую вышестоящим инстанциям отменять и корректировать решения подведомственных (п. 3 ст. 31 НК РФ). Отдельные правомочия требуют пристального внимания со стороны субъектов хозяйствования и выбора порядка обжалования при несогласии с выводами инспекторов.
Право оспаривать сделки
Вопрос о правомерности предъявления исков о признании недействительности сделок налоговиками регулярно возникал в арбитражной практике. Но высшая судебная инстанция поддержала ФНС в части делегированных полномочий по контролю полноты поступления в бюджет налогов и сборов, руководствуясь невозможностью определения налоговых последствий при совершении мнимых или притворных сделок без их признания совершенными для вида или прикрывающими фактическую сделку (п. 6 разъяснений Пленума ВАС РФ от 10.04.2008 года № 22). Для реализации возложенной функции налоговики вправе:
- предъявить требования о признании сделок недействительными с последующей переквалификацией (ст. 170 ГК РФ);
- взыскать в доход бюджета все полученное или подлежащее получению по указанной сделке (ст. 168, 169 ГК РФ).
При совершении сделок, которые могут быть расценены запланированными в целях уклонения от налогов или намеренного занижения объекта налогообложения, налогоплательщику важно представить веские контраргументы судам.
Право вызывать для дачи пояснений
Нередко при получении «приглашения» от представителей ФНС явиться в налоговую инспекцию налогоплательщики ощущают растерянность. Однако в направляемом письменном уведомлении должно быть зафиксировано:
- основание – контрольное мероприятие, послужившее причиной вызова;
- мотив – недостаточность представленных сведений, ошибки или неточности в отчетности;
- перечень вопросов, нуждающихся в пояснениях.
Утвержденный формат уведомления помогает налогоплательщику подготовиться к визиту, продумать ответы на поставленные вопросы, изучить позицию налоговиков и проанализировать весомость собственных доводов. Неявка способствует попаданию в зону повышенного налогового контроля и может стать основанием для посещения вне плана.
Право применять косвенные методы
При выявлении схемы искусственного дробления для расчета налоговых обязательств применяются косвенные методы. Основанием признаются выявленные искажения (ст. 54.1 НК РФ):
- создание цепочки участников с целью неправомерного применения льготных налоговых режимов;
- отсутствие в составе доходов выручки в связи с вовлечением подконтрольных лиц;
- неисполнение обязательств стороной договора.
Даже если субъекты предпринимательства – взаимозависимые лица, они вправе оптимизировать налогообложение. Но для реализации данного права следует подготовить аргументы, способные убедить суд в экономической целесообразности раздела. Ведь при «зависшей» дебиторской и кредиторской задолженности внутри группы, не планируемой к погашению, процесс не кажется реальным, потому суды поддержат налоговиков.