Налогоплательщики, нерегулярно вносящие платежи в бюджет, зачастую накапливают долг на протяжении нескольких лет. Встает вопрос, является ли она текущей или безнадежной? На это влияет ряд факторов, в основном касающихся статуса налогоплательщика. По каким правилам и при каких условиях задолженность по налогам и сборам признается безнадежной. Об этом сказано в статье 59 НК РФ.
Пункт 1 статьи 59 НК РФ
Долги по обязательствам в бюджет могут возникнуть:
- У налогоплательщиков
- У налоговых агентов
- У плательщиков страховых взносов.
В пункте 1 данной статьи находится перечень обстоятельств, при которых долги по налоговым обязательствам признаются безнадежными к взысканию:
- Ликвидация юридического лица. Здесь учитываются случаи, когда ликвидация произошла по российскому законодательству или по законам иностранного государства. Ликвидацией считается факт исключения организации из реестра юридических лиц. Причины ликвидации не имеют значения. Почему здесь упоминается законодательство иностранных государств? Дело в том, что зарубежные компании открывают филиалы, представительства, проводят сделки, налоги от которых должны поступать в российский бюджет. Если компания ликвидирована на территории иной страны, филиалы и представительства перестают существовать
- Несостоятельность (банкротство) физического лица/ИП
- Смерть физлица или признание его умершим, согласно существующего законодательства
- Судебное решение, на основании которого задолженность признана просроченной и срок по ее взысканию не продлен
- Прекращение исполнительного производства в отношении взыскания задолженности и возврат судебными приставами исполнительных документов
- Снятие с учета в России зарубежной компании
- Иные случаи, не противоречащие законодательству.
В подпункте 1.1 рассматривается случай, когда иностранная компания повторно встает на учет в России, имея долги после последней ликвидации. В этом случае взыскание задолженности возобновляется.
В подпункте 1.2 дается разъяснение по ситуации, если у налогоплательщика (плательщика взносов, налогового агента) появляется положительное сальдо на едином счете. В этом случае у налоговиков возникает право и обязанность восстановить безнадежную задолженность в сумме, не превышающей остаток средств на едином счете налогоплательщика.
Пункт 2 статьи 59 НК РФ
В данном подразделе перечислены компетентные органы, которые вправе признать задолженность безнадежной, руководствуясь данной статей. Сюда вошли:
- Налоговые органы
- Таможня.
Что означает данный пункт? Например, у налогоплательщика образовалась кредиторская задолженность в отношении налоговых платежей. Компания/ИП не принадлежит ни к одной из указанных категорий. Юридическое лицо/ИП также вправе признать такую задолженность безнадежной, но по правилам Гражданского Кодекса и иных законодательный актов. Использовать положения данной статьи для признания долга безнадежным налогоплательщик не может.
Пункт 3 статьи 59 НК РФ
Здесь речь идет о полномочиях муниципальных образований в отношении оснований для признания налоговых обязательств безнадежными. Местные власти вправе издавать внутренние законы, имеющие силу только в данном муниципальном образовании.
Но законы разрабатываются только в отношении местных налогов и сборов и не затрагивают федеральные. Здесь же упоминается федеральная территория «Сириус», которая, наравне с муниципальными образованиями, может признавать иные основания для признания налоговых задолженностей безнадежными в отношении местных налогов и сборов.
Пункт 4 статьи 59 НК РФ
Здесь рассматривается ситуация, когда кредитные учреждения, в которых открыты расчетные счета налогоплательщиков, списали долги по налогам (взносам, сборам, пени и штрафам) со счетов компаний (ИП, физических лиц), но не перечислили их в бюджет.
Вопрос встает в отношении банков, которые перестали осуществлять деятельность и ликвидировались. У налогового органа пропадает возможность взыскать средства с кредитной организации, поэтому настоящей статьей такая задолженность признается безнадежной и списывается.
Это логично: налогоплательщик не обязан второй раз оплачивать долг, а взыскать средства с банка становится невозможно.
Пункт 5 статьи 59 НК РФ
Он – завершающий и короткий по размеру. Здесь приводятся уполномоченные органы, кем уточняется порядок признания безнадежной задолженности, а также перечень бумаг, которые нужно собрать, чтобы списать долги по этому основанию. Законодателем перечислены органы, имеющие на это право:
- Уполномоченный орган по надзору за налогами и сборами. Здесь имеется в виду ФНС
- Уполномоченный орган по таможне.
Под каждым из этих пунктов подразумевается исполнительный орган федеральной власти.
На практике по статье НК РФ выпускаются письма, в которых даются пояснения в сложных ситуациях, ответы на частные вопросы, разбирается судебная практика.
Учитывая, что в соответствии с настоящей статьей имеется не так много оснований для признания долга перед налоговыми органами безнадежным к взысканию, они стараются своевременно принять меры по погашению долгов, учитывая, что полномочий у них для этого достаточно.