Статья 164 НК РФ описывает порядок применения ставок НДС по каждому виду товаров, работ и услуг. Общая ставка, которая применяется в большинстве случаев, составляет 20%. Но, кроме нее, существуют еще 10% и 0%, а также расчетные ставки 20/120 и 10/110. В статье приведены перечни объектов налогообложения, к которым применяется каждая из ставок.

Ставка 0% (пункт 1 статьи 164 НК РФ)

Нулевая ставка попадает под пристальное внимание налоговиков еще на этапе камеральной проверки декларации по НДС. Редко обходится без требований о даче пояснений и предоставления дополнительного пакета документов, подтверждающих правомерность применения ставки 0%. При даче пояснений нужно опираться на положения пункта 1 статьи 164 НК РФ, а подпункт выбрать в зависимости от вида операции.

Налоговый Кодекс к операциям по 0-вой ставке относит:

  • Экспорт товаров и продукции
  • Помещение под таможенную процедуру свободной таможенной зоны
  • Реэкспорт переработанной продукции и готовых товаров, которые ранее находились под процедурой помещения в свободной таможенной зоне

В этом пункте отмечается, что для данных ситуаций налогоплательщик должен собрать пакет документов и предоставить в налоговый орган.

В подпункте 1.1 в перечень добавляются товары, вывезенные из стран ЕЭС по договору от 29.05.2014.

В подпункте 2.1 упоминаются международные перевозки товаров и дается определение, что под них подпадает. В частности, сюда относятся автомобильный, речной, воздушный и морской транспорт. Сюда же законодатели отнесли предоставление подвижного состава и контейнеров для осуществление международных перевозок и транспортно-экспедиционные услуги.

Другие виды деятельности, при которых применяется нулевая ставка:

  • Работы (услуги), выполняемые организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов
  • Транспортировка нефти и газа за пределами РФ
  • Работы, услуги, связанные с транспортировкой иностранных товаров, находящихся под процедурой таможенного транзита
  • Перевозка пассажиров, если один из пунктов находится за пределами российской территории
  • Товары (работы, услуги), относящиеся к космической отрасли

Пункт 1 содержит еще много пунктов перечня, которые относятся к специфическим отраслям, в частности, касающихся авиации, морского транспорта, драгметаллов.

Основная масса товаров, работ, услуг, по которым применяется нулевая ставка, относится к экспортерам. По каждому подпункту дается разъяснение и приводятся случаи, которые исключаются из перечня по применению ставки 0%.

Имейте в виду

Отказаться от нулевой ставки можно только по поставкам за пределы ЕАЭС. Для этого подайте в ИФНС заявление в свободной форме не позднее 1 числа квартала, с которого будете применять обычные ставки.

Ставка 10% (пункт 2 статьи 164 НК РФ)

По некоторым позициям налогоплательщики вправе применять ставку НДС в размере 10%. Об этом говорится в пункте 2 статьи 164 НК РФ. В подпункте 1 перечисляются продовольственные товары, при реализации которых применяется ставка 10%:

  • Мясо скота и птицы
  • Мясопродукты и мясо. В этом случае имеются исключения: не подпадают под действие пункта 2 статьи 164: деликатесное мясо (язык, вырезка), сырокопченые колбасы, изделия из мяса в виде копченостей, консервов
  • Молоко и продукты из него. Сюда включены не только молоко, кисломолочные продукты, но и мороженое, в том числе, фруктовый лед
  • Яйца
  • Растительное масло. Из перечня исключается пальмовое
  • Маргарин, молочные и кулинарные жиры
  • Хлеб и хлебобулочные изделия. Сюда включаются: любой сорт хлеба, булочки, иные сдобные изделия
  • Крупы, макароны, мука
  • Рыба и морепродукты, исключая деликатесные
  • Овощи и фрукты.

В подпункте втором пункта 2 статьи 164 перечисляются детские товары, облагаемые по ставке 10%:

  • Одежда
  • Обувь
  • Детская мебель
  • Коляски
  • Игрушки
  • Канцтовары
  • Товары для развития двигательного аппарата у детей (например, ходунки)
  • Подгузники, пеленки

Сюда же включены аптечные товары для детей: соски, бутылочки, горшки.

В подпункте третьем настоящего пункта упоминаются периодические издания. Исключение делается для литературы эротического содержания и рекламные издания. Здесь же дается понятие рекламных изданий. К ним относятся газеты и журналы, альманахи, в которых более 45% контента представляет собой рекламу.

Что такое "периодическое издание"?

Периодическое издание — это издание (обычно печатное), выходящее с заявленной периодичностью.

Наиболее распространённые виды периодических изданий:

  • газета,
  • журнал,
  • ежегодник,
  • научный журнал,
  • календарь,
  • реферативный сборник,
  • библиографический указатель,
  • информационный бюллетень,
  • справочник,
  • литературный журнал.

По своему функционалу периодические издания могут иметь разные типологические классификации, например, научные, новостные, идеологические, социальные издания и др.

Источник: Википедия

По ставке 10% облагается торговля книгами, если в них нет эротики и рекламы.

В подпункте 4 перечисляются медицинские товары, при реализации которых налогоплательщик применяет ставку 10%. Сюда относятся лекарственные средства и препараты, приобретенные для перепродажи или изготовленные в аптечных условиях.

При реализации на внутреннем рынке и при ввозе (импорте) ряда товаров применяют ставку НДС 10 процентов. К ним относятся продовольственные, детские, медицинские товары и периодические печатные издания (п. 2 и 5 ст. 164 НК). Перечни таких товаров утверждает Правительство. Например, перечни медицинских товаров, реализацию на внутреннем рынке и ввоз (импорт) которых облагают по ставке 10 процентов, утверждены постановлением Правительства от 15.09.2008 № 688.

закрыть

Подпункт 5 утратил силу.

В подпункте 6 упоминаются перевозки воздушным транспортом внутри страны. Это касается пассажиров и багажа.

Ставка 20% (пункт 3)

Здесь нет перечня товаров и услуг, облагаемых по ставке 20%, так как это – вся продукция и товары, не упомянутые в пунктах 1, 2, 4 настоящей статьи.

На практике это выглядит так:

Пример: магазин занимается продажей рыбы и морепродуктов. На реализацию поступили:

  • Семга свежая
  • Минтай замороженный
  • Пресервы
  • Мойва замороженная.

В подпункте 2 по применению ставки 10% приводятся исключения при продаже рыбы и морепродуктов. В список не подлежащих обложению по ставке 10% входят: семга, пресервы. Значит, их реализация будет производиться по ставке 20%.

Расчетная ставка (пункт 4 статьи 164 НК РФ)

Для определения суммы НДС, подлежащего оплате, при применении расчетной ставки, используется формула:

Ставка налога/100% + ставка НДС

То есть, если товар/услуга облагается по ставке 20%, то расчетная ставка будет 20/120, если для операции предусмотрена ставка 10%, то расчетная будет 10/110.

Частое применение расчетная ставка находит при получении предоплаты за товар или услугу. Также она применяется при удержании налога налоговыми агентами.

Когда применяют расчетную ставку НДС

Расчетная ставка НДС – это отношение основной ставки и налоговой базы, увеличенной на эту же ставку (п. 4 ст. 164 НК). Расчетные ставки применяют, если налоговую базу определяют как стоимость товаров, работ, услуг или имущественных с учетом НДС. В настоящее время действуют три расчетные ставки НДС.

Ставки 10/110 и 20/120

Расчетную ставку 10/110 применяйте в операциях с товарами, которые облагаются НДС по 10-процентной ставке. ставку 20/120 применяйте в остальных операциях, для которых налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг) с учетом НДС. Полный перечень операций, в которых НДС начисляют по расчетным ставкам 10/110 и 20/120, приведен в пункте 4 статьи 164 НК. К таким операциям, в частности, относятся:

  • получение авансов в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);
  • получение авансов в счет предстоящей передачи имущественных прав;
  • получение денег, связанных с оплатой товаров (работ, услуг);
  • уплата НДС налоговыми агентами – покупателями вторсырья;
  • реализация имущества, стоимость которого включает в себя НДС;
  • реализация сельхозпродукции, закупленной у населения;
  • реализация автомобилей, закупленных у населения.

Ставка 16,67%

Ее применяют в двух случаях. Во-первых, при продаже предприятия в целом как имущественного комплекса (ст. 158 НК). Во-вторых, при реализации электронных услуг иностранными организациями (п. 5 ст. 174.2 НК).

свернуть

При ввозе товаров на территорию Российского государства из-за рубежа, применяются ставки, предусмотренные в пунктах 2 и 3 настоящей статьи, то есть 10 и 20% в зависимости от вида товара.

Пункт 6 исключен на основании 119-ФЗ от 22.07.2005.

В 7 пункте настоящей статьи рассматривается, что налогоплательщиком применяются ставки, установленные п. 2 и 3 в отношении товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта.

Завершающий абзац статьи говорит о том, что налогоплательщик не имеет права применять разные ставки, ставя их в зависимость от того, кому отгружается товар, оказывается услуга.