НДС в договоре: что писать при УСН и при ОСНО
Смотреть Содержание
Указание НДС в договоре напрямую влияет на итоговую цену товара или услуги. Ошибки в формулировке могут привести к спорам с покупателем, налоговым доначислениям и, как следствие, финансовым потерям. Как этого не допустить, расскажем в статье.
Кто является плательщиками НДС в 2025 году
С 2025 года НДС платят не только компании и ИП на общей системе налогообложения (ОСНО), но и работающие на УСН. Это сильно меняет привычную схему работы для "упрощенцев". Теперь они также обязаны начислять и уплачивать НДС, выписывать счет-фактуры, вести книги покупок и продаж и подавать налоговые декларации.
Плательщики УСН вправе не платить НДС, если:
- их доход за 2024 год не превысил 60 млн рублей;
- они зарегистрировали бизнес в 2025 году и с момента регистрации применяют УСН. Как только выручка превысит порог в 60 млн рублей, освобождение отменяется. НДС нужно будет уплачивать с месяца, следующего за месяцем, в котором был превышен лимит.
Подробно о ставках, льготах и прочих условиях по НДС для “упрощенцев” читайте в отдельной статье.
В статье поговорим о договорах – как правильно в них прописывать НДС. Особенно будет полезно для тех, кто только стал плательщиком НДС и осваивает налоговые тонкости.
Формулировки по НДС в договоре: на что влияют
Любая компания или ИП, которые реализуют товары (работы, услуги) на территории РФ и являются плательщиками НДС, обязаны учитывать налог при формировании цены по соответствующей ставке. Составляя договор, стороны должны четко прописать налоговые условия (НДС включен в цену или рассчитывается отдельно - сверх цены). Это нужно для того, чтобы впоследствии не произошло недоразумений.
Пример
Компания-продавец указывает в договоре сумму поставки – 1 000 000 рублей, но не уточняет, включен ли в нее НДС. Покупатель воспринимает эту сумму как окончательную стоимость товара. Однако получив счет-фактуру и первичные документы на 1 200 000 рублей (с добавленным 20% НДС), он может отказаться оплачивать разницу, ссылаясь на то, что в договоре указана другая сумма.
Если покупатель оплатит только сумму, указанную в договоре (1 000 000 рублей), продавец будет обязан исчислить НДС с этой суммы и уплатить в бюджет. В таком случае он уплатит налог из собственных средств.
Формулировки, как можно отразить сумму НДС в договоре
- Стоимость товаров составляет 600 000 рублей, в том числе НДС 20%. В таком случае продавец должен исчислить НДС по формуле: 600 000 × 20/120 = 100 000.
- Стоимость товаров – 500 000 рублей, НДС 20% — 100 000 рублей. Итого с НДС – 600 000 рублей. Расчетная формула: 500 000 + (500 000 × 20%).
Таким образом, если в договоре прописано, что “НДС в том числе”, налог рассчитывается по формуле: сумма × 20/120 (10/110). Если применяется пониженная ставка, то: сумма х 5/105 или сумма х 7/107.
В 2025 году установлены следующие расчетные коэффициенты:
- 20/120 — применяется в случаях, когда действует общепринятая ставка НДС в размере 20%.
- 10/110 — предназначена для товаров и услуг, подлежащих обложению по льготному тарифу 10%.
- 5/105 и 7/107 — действуют для налогоплательщиков на УСН, выбравших специальные ставки 5% и 7%.
- 16,67% — применяется в случаях, когда происходит продажа предприятия целиком как имущественного комплекса, а также при оказании цифровых услуг зарубежными компаниями.
Чтобы выделить НДС из суммы, следует применить формулу:
НДС = Общая сумма х (Ставка / (100 + Ставка))
Подробнее — в статье "Как выделить НДС из суммы".
Если налог начисляется сверх цены, то расчет идет по формуле: Сумма × 20% (либо другая ставка по ст. 164 НК РФ).
В договоре можно указать только размер ставки налога, без указания конкретной суммы, например стоимость товара составляет 250 000 рублей, включая НДС 5%.
Если в договоре НДС не упоминается, считается, что он уже включен в конечную стоимость. В этом случае продавец обязан исчислить налог и выделить его в счет-фактуре и в первичных документах.
НДС при УСН: нюансы
Для компаний, применяющих УСН и которые теперь являются плательщиками НДС все несколько усложняется. До 2025 года компании и ИП на “упрощенке” заключали договоры с покупателями, в которых НДС не указывался. В таких договорах обычно прописывалось, что поставщик применяет УСН и указывалась статья-основание: п. 2 ст. 346.11 НК РФ (для компаний на УСН) и п. 3 ст. 346.11 НК РФ (для ИП на УСН)
Даже если в договоре был указан НДС, это не имело значения – компании и ИП, применяющие УСН, не являлись плательщиками НДС (за исключением случаев при выставлении счет-фактур с выделенной суммой налога). На этот счет есть письмо ФНС РФ от 10.10.2023 № СД-4-3/12950@.
С 2025 года упрощенцы в договоре должны прописывать условия про НДС (гл. 21 НК РФ). Однако, есть несколько нюансов, на которые стоит обратить внимание.
Переходящие договоры
Договоры поставки (подряда или оказания услуг), заключенные до 2025 года, но исполнение которых переходит на 2025 год, требуют корректировки. Если бизнес на УСН становится плательщиком НДС, то целесообразно составить дополнительное соглашение, в котором будет указано, что стоимость по договору увеличивается на ставку налога.
Пример
Цена договора, заключенного в конце 2024 года, составляет 500 000 рублей. Отгрузка товара должна произойти в начале 2025 года. В связи с введением НДС продавец решает увеличить ее на 100 000 рублей (500 000 × 20% НДС, предположим, что он использует стандартную ставку). Теперь общая стоимость товара составила 600 000 рублей.
Но покупатель может не согласиться с таким раскладом, отказаться подписывать соглашение и платить больше. А поскольку цены должны быть согласованы обеими сторонами (ст. 424 ГК РФ), продавец должен исчислить НДС со старой цены и уплатить его в бюджет, а покупателю выставить счет-фактуру. Для упрощенца это невыгодно, так как он лишается части собственных средств.
Дополнительным соглашением от 2025 года нужно обновить пункт о стоимости товара, добавив условие НДС. В данной ситуации вопрос должен решиться либо в пользу продавца, либо в пользу покупателя.
При этом стороны должны урегулировать этот момент до отгрузки товара или оказания услуги.
Вариант решения в пользу продавца
Общая стоимость товара – 600 000 рублей, в том числе НДС 20% – 100 000 рублей. Покупатель оплачивает 600 000 рублей. В счет-фактуре выделен НДС 100 000 рублей, который покупатель может принять к вычету.
Продавец уплачивает НДС в бюджет, а фактически получает за товар 500 000 рублей, как и было указано ранее в договоре.
Вариант решения в пользу покупателя
Стоимость товара остается прежней – 500 000 рублей, в том числе НДС 20% – 83 333,33 рубля. Покупатель оплачивает 500 000 рублей.
Продавец перечисляет из этой суммы 83 333,33 рубля в бюджет как НДС, а за товар получает меньше денег – 416 666.66 рублей.
В счет-фактуре выделен НДС 83 333,33 рубля, который покупатель может принять к вычету.
|
Формулировка НДС в договоре
|
Стоимость товара/услуги по договору, руб.
|
Формула расчета НДС (пример по ставке 5 %)
|
Сумма НДС, руб.
|
| В том числе НДС | 500 000 | сумма х 5/105 | 23 809,52 |
| НДС отдельно (сверх цены) | 500 000 | сумма х 5% | 25 000 |
| Освобождение (ст. 145 или 149 НК РФ) | 500 000 | не применяется | нет |
| В договоре нет условия НДС | 500 000 | сумма х 5/105 | 23 809,52 |
Освобождение или изменение ставки НДС в договоре
Компания или ИП на “упрощенке” освобождены от уплаты НДС, пока доход в текущем году не превысит 60 млн рублей. Как только этот лимит будет превышен, со следующего месяца поставщик должен исчислять и уплачивать НДС. Усложняет дело и то, что ставка налога может меняться в зависимости от дохода. Например, сначала компания исчисляла 5% НДС, а по мере роста дохода налоговая ставка повысилась до 7%, затем компания и вовсе потеряла право на применение пониженной ставки. Как быть в этом случае?
В договоре нужно прописать норму, что поставщик вправе в одностороннем порядке повысить цену товаров на ставку НДС, действующую на момент отгрузки товара (оказания услуги, выполнения работы).
В методических рекомендациях ФНС разъясняет, что компания на УСН, которая обязана исчислять и уплачивать НДС, должна начислять налог сверх цены товара и предъявлять его покупателю к оплате (Письмо ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).
Изменение налоговой ставки
В договоре следует предусмотреть, что если продавец теряет право на применение пониженной ставки НДС (5% или 7%), установленной в соответствии с п. 8 ст. 164 НК РФ, он обязан уведомить об этом покупателя, например в течение трех рабочих дней с момента выявления этого факта. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем утраты права на пониженную ставку, цена товара увеличивается на действующую ставку НДС.
Если "упрощенец" выберет пониженную ставку, то не сможет принимать к вычету НДС (пп. 1, 3, 4 п. 2 ст. 171, пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ). Поэтому в некоторых случаях применение пониженной ставки может быть невыгодно.
Утрата права на освобождение от НДС
В договоре рекомендуется указать, что если продавец теряет право на освобождение от уплаты НДС (п. 1. ст. 145 НК РФ), он обязан уведомить об этом покупателя в течение трех рабочих дней с момента выявления этого факта. Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем утраты права на освобождение, продавец начисляет НДС сверх ранее установленной в договоре цены.
В договоре ссылка на применение УСН
Как правило, компании и ИП на “упрощенке” указывали в договоре стоимость товара без НДС и делали ссылку на ст. 346.11 НК РФ. С 2025 года такой подход считается неверным, поскольку у “упрощенцев” появилась обязанность по НДС. В связи с этим договор необходимо пересмотреть и уточнить в нем налоговый статус продавца.
Например, если компания на УСН освобождена от уплаты НДС, то можно добавить в договор следующую формулировку: "Продавец применяет упрощенную систему налогообложения, но в соответствии п. 1 ст. 145 НК РФ, освобожден от исполнения обязанности по исчислению и уплате НДС”. Либо “реализация не облагается НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ”.
Все организации и ИП на УСН, получившие доход менее 60 млн рублей, освободят от уплаты НДС в беззаявительном порядке. Никаких уведомлений об этом отправлять не придется. Это касается, как уже действующих, так и вновь созданных коммерческих предприятий, сразу заявивших о желании работать на «упрощенке».
Что будет, если компания не укажет в договоре информацию про НДС, хотя по факту является плательщиком?
Если в договоре не указано условие про НДС, это не освобождает компанию от обязанности его уплаты.
Если договор заключен без указания на НДС, налоговая посчитает, что цена уже включает налог. В таком случае продавец обязан выделить сумму НДС из полученной выручки и уплатить ее в бюджет. Например, если стоимость договора — 1 500 000 рублей, НДС рассчитывается так:
1 500 000 × 20/120 = 250 000 рублей.
Эту сумму придется заплатить из выручки, фактически уменьшая доход компании.
Поэтому, чтобы избежать конфликтов и судебных разбирательств, в договорах нужно четко прописывать налоговые условия о включении или невключении НДС в стоимость товаров (работ, услуг).
Заключение
В договоре следует четко прописывать, включен ли НДС в общую стоимость или добавляется отдельно, чтобы избежать споров. При отсутствии в договоре условия о НДС налог включается в цену по умолчанию.
Бизнесу на УСН необходимо обновить договоры, заключенные до 2025 года, либо оформить дополнительные соглашения. В них нужно указать условие о НДС. Если этого не сделать продавец должен исчислить и уплатить НДС с суммы, указанной в договоре (то есть из собственных средств).
В договорах, заключаемых с 2025 года, следует прописывать, что продавец начисляет НДС на цену товара, как только у него возникнет обязанность по его уплате.