Юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, обязаны отчитываться перед налоговым органом по показателям деятельности и по расчету налогов, которые они обязаны уплатить в бюджет. Статья 119 НК РФ повествует об ответственности в отношении лиц, нарушающих эту норму.

Кого касаются положения статьи 119 НК РФ

По сути, декларация – это заявление налогоплательщика. В документ вносятся сведения:

  • О полученном доходе
  • О произведенных расходах
  • О положенных льготах
  • Об источнике дохода
  • О налогооблагаемой базе
  • О ставке налога
  • О исчисленной сумме налогового обязательства.

Исходя их определения, нужно предположить, что это касается только налогов, касающихся полученных доходов. На самом деле положения статьи 119 НК РФ касаются не только налогообложения доходов, но и расчетов по страховым взносам, предоставляемых в рамках выплат физическим лицам.

Положения статьи 119 НК РФ касаются:

  • Юридических лиц
  • Индивидуальных предпринимателей
  • Управляющих товарищей по доходам инвестиционного товарищества.

Кроме того, в положениях статьи упоминаются налоговые агенты, выплачивающие доход российским и иностранным гражданам.

Не касаются положения статьи налогоплательщиков на АУСН и НПД, так как за ними не закреплена обязанность по сдаче деклараций.

К каким декларациям и расчетам применяются положения статьи 119

Учитывая, что штрафные санкции касаются непредставления не только деклараций, но и расчетов, перечень отчетов расширяется. Кроме того, сюда нужно включить ответственность за несдачу отчетности налоговыми агентами и работодателями, являющимися страхователями в отношении своих сотрудников.

Полный перечень отчетов, к которым относится положение статьи 119:

  • Декларация по налогу на прибыль
  • Декларация по НДС
  • Декларация по УСН
  • Декларация по ЕСХН
  • Декларации 3-НДФЛ
  • РСВ

Хотя в статье 119 упомянуты налоговые агенты, это не касается работодателей, удерживающих НДФЛ, а, скорее, налоговых агентов в отношении НДС и налога на прибыль.

По поводу расчета 6-НДФЛ следует учитывать следующее положение: отчет не относится ни к расчету по страховым взносам, ни к декларации, поэтому по нему не предусмотрена ответственность по статье 119 НК РФ.

По поводу штрафа в отношении несвоевременного расчета по страховым взносам было частное обращение в ФНС. Ответ опубликован на официальном сайте ФНС и говорит о том, что налоговая инспекция правомерно оштрафовала компанию по статье 119 НК РФ.

Теперь, что касается штрафа за несвоевременную сдачу персонифицированных сведений. Налоговики не вправе оштрафовать компанию по статье 119 НК РФ. Отчет введен недавно, поэтому судебной практики в отношении штрафных санкций за опоздание сдачи персонифицированных сведений не сложилось. Но эксперты склоняются к тому, что здесь уместно применение статьи пункта 1 статьи 126 НК РФ, предусматривающей штраф в размере 200 рублей.

Какой размер штрафа предусмотрен статьей 119 НК РФ

Положениями пункта 1 статьи установлен минимальный штраф, равный 1 тыс. рублей, а также максимальный – 30% от суммы налога (взноса). Размер штрафа рассчитывается, исходя из суммы положенного к уплате налога (страхового взноса). Расчет производится за каждый полный и неполный месяц в размере 5%.

Пример:

Срок сдачи декларации по налогу на прибыль за 2022 год 27.03.2023. ООО «Лабиринт» опоздало со сдачей отчетности. Отчет был предоставлен 9 апреля 2023 года. Сумма по декларации к доплате составила 5 тыс. руб.

Расчет: просрочка составила 1 неполный месяц, поэтому сумма штрафа составит: 5 000 руб. * 5% * 1 месяц = 250 руб. Эта сумма меньше минимально установленной статьей 119 НК РФ, поэтому организация заплатит 1 000 рублей.

Если бы сумма к доплате составила 50 000 рублей, то штраф был бы назначен в размере 2 500 рублей (50 000 * 5% * 1 месяц)

За период применения положений статьи 119 сложилась определенная судебная практика и приведены официальные разъяснения по поводу ситуаций, когда налогоплательщику может быть назначен минимальный размер штрафа:

  • На момент срока подачи декларации было положительное сальдо на ЕНС в размере налога к доплате
  • Предоставляется нулевая декларация
  • В отчете заявлено возмещение НДС
  • Налог заявлен к уменьшению

Пример:

Срок сдачи декларации по НДС за 1 квартал 2023 года 25.04.2023. ООО «Лабиринт» подало декларацию 26.04.2023. Несмотря на то, что отчет сдан только на один день позже, на организацию был наложен штраф. В декларации была заявлена сумма к возмещению, поэтому штраф составил 1 тыс. руб.

Пункт 2 статьи 119 НК РФ посвящен штрафным санкциям при несвоевременной сдаче деклараций инвестиционным товариществом. Для организаций этой формы собственности полагается штраф в размере 1 тыс. рублей за каждый полный и неполный месяц просрочки.

Статья 119.1

Эта статья посвящена штрафным санкциям за сдачу отчетности в непредусмотренном формате. Что это означает на практике? Для большинства компаний (ИП) предусмотрен электронный формат сдачи деклараций (расчета по страховым взносам). Для небольших организаций (предпринимателей), численность сотрудников которых составляет до 10 человек, позволено отчитаться на бумаге.

Если налогоплательщик предоставил бумажную версию, не имея на это право, то на него накладывается штраф в размере 200 рублей.

Как это выглядит на практике? Если у компании (ИП) нет возможности сформировать и отправить отчет по ТКС, то он может отнести декларацию лично. Налоговики не вправе не принять ее. Другой вариант – отправить по почте России заказным письмом с описью вложения. В этом случае удастся уменьшить штраф с 1 тыс. руб. до 200 рублей.

Исключением из правил является декларация по НДС. Если ее отправить на бумажном носителе, то она считается несданной.

Статья 119.2

Эта норма налогового законодательства содержит в себе информацию о привлечении к ответственности управляющих товарищей, которые несут ответственность за ведение налогового учета и сдачу отчетности в налоговый орган.

Если в расчете финансового результата инвестиционного товарищества содержатся недостоверные сведения, то налагается штраф в размере 40 тыс. рублей. Если деяние совершено повторно, то штраф удваивается.