Правила исполнения обязанностей по уплате налога

Ст. 45 НК РФ определяет, кто обязан уплачивать налог, что происходит при неисполнении этой обязанности, в каком порядке производится взыскание с физлиц, ИП и организаций. Также в ст. 45 определено, в каких случаях неуплаченные суммы взыскиваются в судебном порядке, и на кого он распространяется. Расскажем об особенностях применения этой статьи и приведём примеры из судебной практики.

Содержание и смысл ст. 45 НК РФ

Статья 45 НК РФ устанавливает обязанность налогоплательщиков и налоговых агентов производить платежи в срок. Кроме налогоплательщиков, производить уплату за них вправе иные лица, но при этом он не могут потребовать возврата уплаченных сумм (п. 1).

Если лицо не исполнило обязанность по уплате налога и сбора в срок, ФНС вправе взыскать недоимку (п. 2). С организаций и ИП недоимка взыскивается в соответствии со ст. 46 и 47 НК, с физлиц, не являющихся ИП — в соответствии со ст. 48 НК (п. 3).

Взыскание не производится с декларантов, признанных таковыми в порядке, установленном законом, и соответствующих положениям п 4. указанной статьи. Также не производится взыскание сумм, превышающих размер отрицательного сальдо ЕНС, зафиксированный на дату исполнения судебного решения. Отрицательное сальдо — это и есть размер задолженности компании.

Пункты 6 и 7 определяют дату учёта платежа и дату, когда обязанность по уплате налога считается исполненной, в зависимости от того, каким способом произведена уплата. Пункт 8 устанавливает порядок отнесения уплаченных сумм к тому или иному виду обязательства.

Пункты 9 и 10 дополняют и конкретизируют содержание предыдущих пунктов относительно принадлежности уплаченных сумм.

Пункт 11 содержит уточнение о том, что положения п. 8-10 не распространяются на лиц, в отношении которых ведётся процедура банкротства по ФЗ № 127.

П. 13 содержит перечень случаев, когда обязанность по уплате налога не считается исполненной.

Взыскание задолженности с зависимых и иных организаций

П. 3 ст. 45 НК РФ предусматривает, что если с момента, когда должник узнал или должен был узнать о предстоящем проведении проверки со стороны ФНС, им были переданы денежные средства или имущество в преобладающие, зависимые и иные связанные организации, недоимка взыскивается пропорционально с этих организаций. Такой порядок применяется и в случае, если деньги были переданы посредством цепочки операций через сторонние организации. Взыскание производится в размере, не превышающем переданные суммы или стоимость имущества.

Стоимость имущества в целях применения ст. 45 НК рассчитывается как остаточная, отражённая в бухучёте на тот момент, когда должнику стало известно (или он должен был узнать) о предстоящей проверке.

Судебная практика

В судебной практике есть примеры, когда суд принимает решение в пользу должника.

В зависимости от обстоятельств, суд может вынести решение в пользу налогового органа или частично удовлетворить требования одной из сторон. Ст. 45 НК РФ применяется в совокупности с другими статьями Налогового и других кодексов.

Расходы, обусловленные применением ст. 45 НК РФ

Ст. 45 Налогового кодекса распространяется не только на налоги, но также на страховые взносы, сборы, пени и штрафы (п. 16). Порядок уплаты и правила касаются не только самих налогоплательщиков, но и налоговых агентов (п. 17). В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ, суммы, подлежащие к уплате, засчитываются в такой очередности:

1. Задолженность по НДФЛ, начиная с наиболее ранней.
2. НДФЛ.
3. Задолженность по другим налогам и сборам, начиная с наиболее ранней.
4. Другие налоги и сборы.
5. Пени.
6. Проценты.
7. Штрафы.

Суммы НДФЛ и других налогов и сборов засчитываются, начиная с того момента, когда возникла обязанность по их уплате.

Какие документы могут потребоваться

При возникновении споров с налоговой инспекцией основной документ, который может потребоваться налогоплательщику или плательщику сборов — требование об уплате. Его выписывает налоговый орган в бумажном или электронном виде. В документе содержится сумма, которую необходимо заплатить. Если требование не исполняется в срок, сумма взыскивается в судебном порядке.

Законом установлено, что не позднее 30 дней после того, как истечёт срок для уплаты в соответствии с требованием, налоговый орган должен внести должника в список неплательщиков, в отношении которых будет проведено взыскание в судебном порядке.

Должнику могут потребоваться документы, подтверждающие перечисление сумм в бюджет, если оно было произведено.

Кроме того, в установленные сроки предприниматели и юрлица должны предоставлять в налоговый орган декларации и другую отчётность. На основании представленных сведений сотрудники ФНС сверяют суммы, подлежащие к уплате, с теми, что фактически уплатил налогоплательщик или его налоговый агент.

Остальные документы, на основании которых исчисляется сумма, подлежащая к уплате, сотрудники налоговых органов получают в ходе выездных и камеральных проверок.