Еще великий А. Эйнштейн произнес знаменитую фразу: «сделай так просто, как возможно, но не проще этого». Если применять высказывание в отношении систем налогообложения, то на ум сразу приходит УСН. Есть и проще: патент и самозанятость, но их могут применять только ИП. Основополагающие нормы применения упрощенной системы даны в статье 346.11 Налогового Кодекса России.

Разберем положения статьи 346.11 НК РФ по пунктам, приведем применения и расскажем на что обращать особое внимание организациям и ИП. Также вы узнаете, как «упрощенка» соотносится с другими налогами (например, НДФЛ и НДС) и как получить от льгот на УСН максимальную «выгоду».

Пункт 1 статьи 346.11 НК РФ

В первом пункте статьи 346.11 упоминается, что УСН применяется НАРАВНЕ с иными системами налогообложения. Если обратиться к толковому словарю, то слово «наравне» означает «на одной линии, правах, условиях». То есть, налогоплательщики вправе выбрать из предусмотренных законодательством режимов, в том числе, и «упрощенку».

Новичок, прочитав только пункт первый, может неверно истолковать его положения и не учесть, что по применению УСН существуют ограничения, и необдуманно подать уведомление, так как во втором абзаце пункта1 говорится о добровольном применении режима.

Пример: Бывший начальник отдела продаж крупного предприятия решил открыть свой бизнес. Зарегистрировал ООО, как единственный учредитель. Имея огромную клиентскую базу, наработанную годами, он собрал команду единомышленников в количестве 150 человек и при регистрации подал уведомление о применении УСН.

Что получается в результате таких действий: ООО «слетает» с «упрощенки» и приходится восстанавливать налоговый учет на соответствие требованиям общей системы налогообложения.

Во втором абзаце говорится о том, что переход на УСН – добровольный. Но нужно учитывать, свою волю следует заявить через уведомление, хотя упоминания об этом в п.1 нет.

Пункт 2 статьи 346.11 НК РФ

Во втором пункте налогоплательщики (юридические лица) получают информацию, от каких налогов они получат освобождение, выбрав в качестве налогового режима УСН.

Для организаций, это:

  • Налог на прибыль
  • НДС
  • Налог на имущество.

Но по двум налогам делается оговорка. НДС придется заплатить и сдать декларацию, если возникают обязанности налогового агента, ввозится товар на территорию РФ и на территории, находящиеся под юрисдикцией России.

Пример: ООО «Луч» специализируется на общественном питании и применяет УСН. На территории осуществления деятельности имеется медицинский колледж. Директор ООО «Луч» заключил договор аренды помещения под буфет, чтобы реализовывать выпечку студентам. Здание находится в муниципальной собственности. ООО «Луч» обязано при внесении арендной платы удерживать НДС, сдавать декларацию по НДС и уплачивать налог в бюджет.

В отношении имущества, налог по которому рассчитывается, исходя из кадастровой стоимости, также сделана оговорка: по нему придется заплатить налог вне зависимости от применяемой системы налогообложения.

Второй абзац утратил силу в 2010 году на основании 213-ФЗ от 24 июля 2009 года.

В третьем абзаце отмечается, что от остальных налогов и сборов «упрощенцы» не освобождаются. В частности, это относится к транспортному налогу, страховым взносам и т.д.

Пункт 3 статьи 346.11 НК РФ

Этот пункт заинтересует налогоплательщиков со статусом «индивидуальный предприниматель». На общей системе в качестве налога с дохода они уплачивают НДФЛ. Применение упрощенной системы налогообложения освобождает предпринимателей от уплаты НДФЛ, но не во всех случаях.

Пример: ИП Максимов А.В. выбрал в качестве налогового режима УСН «Доходы» 6%. Он имеет в штате сотрудников. Сумма доходов за 2023 год у него составила 150 000 рублей, подтвержденных расходов - 110 000 рублей. На общей системе он заплатил бы налог в размере (150 000 – 110 000) * 13% = 5 200. На УСН его налоговое обязательство составит 150 000 * 6% = 9 000 рублей. Кроме того, он вправе уменьшить сумму налога на половину на страховые взносы за себя и за работников: 9 000 * 50% = 4 500 рублей. Экономия по отношению к общей системе составит (5 200 – 4 500) = 700 рублей.

Ситуации, когда НДФЛ уплачивается при применении УСН:

  • Дивиденды
  • Налог, уплачиваемый не по ставке 13%.

Для понимания того, что законодатель подразумевает под вторым понятием, делается отсылка на пункты 2 и 5 статьи 224 НК РФ. В пункте втором приводятся доходы, облагаемые по ставке 35%. В их числе:

  • Выигрыши и призы от участия в конкурсах розыгрышах
  • Экономия на процентах
  • Доходы от использования денег пайщиков потребительского/сельскохозяйственного кооператива.

Первые два варианта встречаются чаще.

Пример: ИП Мазуров И.И. открыл ИП и испытывал затруднения с деньгами. Его школьный товарищ, имеющий свое ИП, решил выручить Мазурова И.И. и выдал ему беспроцентный заем на 6 месяцев в размере 100 000 рублей. В этом случае имеется экономия на процентах по кредитным ресурсам. Налог придется заплатить отдельно в применением ставки 35%.

Предприниматели, выбравшие упрощенную систему налогообложения, также освобождаются от уплаты налога на имущество, но не по всем объектам. Не нужно уплачивать налог за объекты, участвующие в предпринимательской деятельности. По остальной недвижимости налог уплачивается в обычном порядке. Отдельно выделены объекты, включенные в перечень, по которому налог рассчитывается по кадастровой стоимости.

ИП на УСН не являются плательщиками НДС. Но в некоторых случаях придется вести налоговый учет по НДС (Книги покупок и продаж), предоставлять отчетность и уплачивать налог в бюджет. Условия те же, что и для юридических лиц.

По остальным налогам и взносам преференций не существует. В частности, в общем порядке уплачиваются взносы за сотрудников.

Пример: ИП Мазуров И.И. имеет в штате бухгалтера, двух продавцов, оформленных по трудовому договору, и менеджера, который оказывает услуги по договору ГПХ и является самозанятым. Предприниматель должен удерживать НДФЛ, начислять страховые взносы в отношении штатных сотрудников:

  • Бухгалтера
  • Продавцов.
  • За менеджера ИП налоги и взносы не платит, так как он является самозанятым.

Пункт 4 статьи 346.11 НК РФ

Здесь ИП и юридическим лицам дается указание на то, что они не освобождаются от ведения кассовых операций и сдачи отчетности в Росстат.

Ведение кассовых операций подразумевает оформление приходных, расходных кассовых ордеров и заполнение кассовой книги. При этом налогоплательщики должны руководствоваться Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У. В нем говорится о том, что компании (ИП) обязаны рассчитывать лимит остатка наличных денег в кассе. В приложении приводится формула для расчета.

Что касается статистической отчетности, то состав различается в зависимости от организационно-правовой формы и вида деятельности.

Пункт 5 статьи 346.11 НК РФ

В этом пункте законодатели напоминают, что налогоплательщики на упрощенной системе налогообложения, как юридические лица, так и предприниматели, не освобождаются от обязанностей налогового агента и контролирующих лиц в отношении контролируемых компаний.

Коротко о главном

Статья 346.11 включает в себя общие положения о применении упрощенной системы налогообложения. Главная мысль – УСН применяется наравне с другими системами налогообложения, предусмотренными НК. Здесь перечислены налоги, от которых освобождаются «упрощенцы» и обязательства, от которых не освобождены плательщики УСН.