Статья 19.7.6 КоАП РФ. Незаконный отказ в доступе должностного лица налогового органа к осмотру территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка (действующая редакция)

Объектом административного правонарушения, предусмотренного комментируемой ст. 19.7.6 КоАП РФ, является установленный порядок управления в сфере налогов и сборов.

Согласно ст. ст. 31, 92 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества.

В соответствии с п. 13 ст. 89 Налогового кодекса РФ, при необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения.

Согласно ст. 91 Налогового кодекса РФ должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут производить осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещения проверяемого лица либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным проверяемым лицом. Если проверяемое лицо препятствует доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в помещения, руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт, подписываемый им и проверяемым лицом. На основании такого акта налоговый орган по имеющимся у него данным о проверяемом лице или по аналогии вправе самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате.

Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утвержден Приказом Минфина РФ N 20н, МНС РФ N ГБ-3-04/39 от 10.03.1999 "Об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке". Согласно данному Положению, налогоплательщик должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки.

При воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в помещения (за исключением жилых помещений) руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт, подписываемый им и проверяемым лицом. В случае отказа проверяемого лица подписать указанный акт в нем делается соответствующая запись.

До введения в КоАП РФ ст. 19.7.6 (Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ) административная ответственность за препятствование в осуществлении налоговой проверки наступала по ст. 19.4 КоАП РФ "Неповиновение законному распоряжению должностного лица органа, осуществляющего государственный надзор (контроль)". При этом ряд вопросов, связанных с применением данной статьи, не имел однозначных ответов. В частности, Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по вопросу, вправе ли налогоплательщик не пускать на свою территорию проверяющих, если решение о проведении выездной проверки составлено с нарушениями или не пускать на свою территорию проверяющих, фамилии которых не указаны в решении о проведении выездной проверки. Введение ст. 19.7.6 КоАП РФ, хоть и выделило специальный состав административного правонарушения, не дает однозначного ответа на вопрос, при каких обстоятельствах отказ в доступе (или воспрепятствование в доступе) будет являться незаконным.

Статья 19.7.6 КоАП РФ является специальной нормой по отношению к ст. 19.4.1 КоАП РФ (которая была введена позже).

Объективная сторона административного правонарушения, предусмотренного статьей 19.7.6, заключается в отказе в доступе должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, к осмотру помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода, либо связанных с содержанием объектов налогообложения, либо в воспрепятствовании такому доступу. Стоит отметить, что ст. 19.7.6 КоАП РФ является единственной из блока статей 19.7 - 19.7.13 КоАП РФ, где ответственность устанавливается не за непредставление информации как таковое, а за препятствование должностным лицам государственных органов в их деятельности по получению информации. Указанное деяние предусматривает наложение административного штрафа в размере 10 000 рублей на должностных лиц.

Для правильной квалификации совершенных действий должно быть установлено, соответствуют ли действия должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, законодательству РФ о налогах и сборах.

Субъектами рассматриваемого административного правонарушения являются руководители и другие работники налогоплательщика, на которых возложены обязанности, связанные с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций (см. ст. 2.4 КоАП РФ).

Административное правонарушение, предусмотренное статьей 19.7.6, может быть совершено как умышленно, так и по неосторожности.

Дела об административных правонарушениях, предусмотренных комментируемой статьей, рассматривают налоговые органы (ст. 23.5 КоАП РФ).