Статья 203 НК РФ. Сумма акциза, подлежащая возврату (действующая редакция)
1. В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, являющимся объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, по итогам налогового периода полученная разница подлежит возмещению (возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.
Сумма налогового вычета, установленного пунктом 27.3 статьи 200 настоящего Кодекса, подлежит возмещению (возврату) уполномоченной организации в соответствии с положениями настоящей статьи.
2 - 3. Утратили силу с 1 января 2023 года. - Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ.
4. Возмещению из бюджета (путем возврата) подлежат:
суммы, указанные в пункте 1 настоящей статьи;
суммы акциза, исчисленные по операциям, указанным в подпунктах 4, 4.1 и 4.2 пункта 1 статьи 183 настоящего Кодекса, и уплаченные налогоплательщиком вследствие отсутствия банковской гарантии или договора поручительства, предусмотренных пунктами 2 и 2.2 статьи 184 настоящего Кодекса;
суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком и подлежащие в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса налоговым вычетам при исчислении акциза по подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта или реэкспорта, в порядке, установленном статьей 201 настоящего Кодекса (в том числе суммы акциза, подлежащие вычету при исчислении акциза по подакцизным товарам, в отношении которых применяется освобождение от налогообложения акцизами в соответствии с пунктом 2 статьи 184 настоящего Кодекса).
Возмещение сумм, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, из бюджета осуществляется на основании документов, предусмотренных пунктами 7 и 7.2 статьи 198 настоящего Кодекса, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета одновременно с налоговой декларацией по акцизам, в которой отражается сумма акциза, уплаченная налогоплательщиком при совершении операций, предусмотренных подпунктами 4, 4.1, 4.2 пункта 1 статьи 183 настоящего Кодекса, заявленная к возмещению.
После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы акциза, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.
В течение семи дней по окончании камеральной налоговой проверки налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм акциза, если при проведении указанной проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.
В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 настоящего Кодекса.
Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего указанную проверку. Решение по материалам камеральной налоговой проверки должно быть принято в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса.
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Одновременно с этим решением принимается:
решение о возмещении полностью суммы акциза, заявленной к возмещению;
решение об отказе в возмещении полностью суммы акциза, заявленной к возмещению;
решение о возмещении частично суммы акциза, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы акциза, заявленной к возмещению.
В течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения налоговый орган обязан сообщить о нем в письменной форме налогоплательщику. Указанное сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, если налоговым органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возмещении суммы акциза, указанное сообщение должно содержать мотивированное заключение.
Абзацы пятнадцатый - семнадцатый утратили силу с 1 января 2023 года. - Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ.
В налоговой декларации по акцизам, представляемой за налоговый период, в котором налогоплательщиком представлены в налоговый орган документы, предусмотренные пунктами 7 и 7.2 статьи 198 настоящего Кодекса, отражаются следующие сведения о вывезенных за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта или реэкспорта подакцизных товарах, по которым акциз заявлен к возмещению из бюджета:
объем (количество) подакцизных товаров, факт вывоза которых документально подтвержден;
сумма акциза, фактически уплаченная в бюджет вследствие отсутствия банковской гарантии или договора поручительства и заявляемая к возмещению из бюджета;
налоговый период, на который приходится дата реализации (передачи) подакцизных товаров на экспорт или реэкспорт, определяемая в соответствии с пунктом 2 статьи 195 настоящего Кодекса;
номер и дата соответствующего контракта, указанного в подпункте 1 пункта 7 или пункте 7.2 статьи 198 настоящего Кодекса.
Налогоплательщики, указанные в подпункте 10 пункта 1 статьи 203.1 настоящего Кодекса, реализуют право на возмещение сумм акциза, указанных в абзацах втором и третьем настоящего пункта, в порядке, установленном статьей 203.1 настоящего Кодекса, с учетом требований абзацев четвертого, восемнадцатого - двадцать второго настоящего пункта.
5. Исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ.
5. Утратил силу с 1 января 2007 года. - Федеральный закон от 26.07.2006 N 134-ФЗ.
6. При ликвидации организации по производству алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции фактически уплаченная сумма авансового платежа акциза подлежит учету при формировании сальдо единого налогового счета в соответствии со статьей 11.3 настоящего Кодекса при условии представления налогоплательщиком в налоговый орган документов, предусмотренных пунктами 17 и (или) 18 статьи 201 настоящего Кодекса.
- URL
- HTML
- BB-код
- Текст
Судебная практика по статье 203 НК РФ:
-
Решение Верховного суда: Определение N ВАС-11429/10, Коллегия по административным правоотношениям, надзор
Ссылку общества на статью 203 Налогового кодекса Российской Федерации в подтверждение права на возврат сумм акциза суды сочли необоснованной...
-
Решение Верховного суда: Определение N ВАС-11428/10, Коллегия по административным правоотношениям, надзор
Исследовав материалы дела и учитывая возражения сторон, суды пришли к выводу о том, что общество не доказало правомерность своих требований. Ссылку общества на статью 203 Налогового кодекса Российской Федерации в обоснование наличия у него права на возврат сумм акциза суды сочли необоснованной...
-
Решение Верховного суда: Определение N ВАС-17202/09, Высший арбитражный суд, надзор
Агентом названная сумма была перечислена ОАО «ТАИФ-НК являющемуся плательщиком акциза. Впоследствии часть выработанных ОАО «ТАИФ-НК» нефтепродуктов была реализована на экспорт. На основании статей 183, 203 Налогового кодекса Российской Федерации Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам приняты решения от 16.11.2007 № 52/2702 и от 28.11.2007 № 52/2872 о возмещении ОАО «ТАИФ-НК суммы акциза по подакцизным нефтепродуктам, реализованным за пределами Российской Федерации в режиме экспорта, в размере 16 204 010 рублей...
Комментарий к ст. 203 НК РФ
В соответствии с пунктом 1 статьи 203 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, являющимся объектом налогообложения в соответствии с главой 22 НК РФ, по итогам налогового периода полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями комментируемой статьи.
Указанные суммы в течение трех налоговых периодов, следующих за истекшим налоговым периодом, при наличии у налогоплательщика недоимки по акцизу, иным федеральным налогам, задолженности по пеням, начисленным по федеральным налогам, и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию на основании решения налогового органа в случаях, предусмотренных НК РФ, либо на основании вступившего в силу решения суда подлежат зачету в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням, штрафам налоговым органом самостоятельно в порядке, установленном статьей 78 НК РФ, что следует из положений пункта 2 комментируемой статьи.
На основании пункта 3 статьи 203 НК РФ по истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику.
Важно!
Данный возврат осуществляется только в заявительном порядке. Налогоплательщику необходимо подать заявление в порядке, установленном статьей 78 НК РФ.
Следует напомнить, что в силу пунктов 1 и 2 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.
Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено НК РФ, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено данной статьей.
Обращаем внимание, что с 1 января 2017 года Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ статья 78 дополняется новым пунктом 1.1, который будет регулировать порядок зачета излишне уплаченных страховых взносов.
Пункт 4 комментируемой статьи устанавливает перечень сумм, которые подлежат возмещению из бюджета (путем зачета или возврата), а именно:
- суммы акциза по реализованным подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта, уплаченные налогоплательщиком вследствие отсутствия банковской гарантии, предусмотренной пунктом 2 статьи 184 НК РФ;
- суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком и подлежащие в соответствии со статьей 200 НК РФ налоговым вычетам при исчислении акциза по подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта, в порядке, установленном статьей 201 НК РФ (в том числе суммы акциза, подлежащие вычету при исчислении акциза по подакцизным товарам, в отношении которых применяется освобождение от налогообложения акцизами в соответствии с пунктом 2 статьи 184 НК РФ).
Возмещение вышеназванных сумм происходит на основании представленных налогоплательщиком документов, перечень которых установлен пунктом 7 статьи 198 НК РФ. Обязанность представить указанные документы для возмещения указанных сумм закреплена в абзаце 4 пункта 4 комментируемой статьи.
Также на основании абзацев 5 и 6 статьи 203 НК РФ после представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы акциза, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ. В течение семи дней по окончании камеральной налоговой проверки налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм акциза, если при проведении указанной проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.
Порядок направления документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи утвержден Приказ ФНС России от 15.04.2015 N ММВ-7-2/149@.
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Одновременно с этим решением принимается:
- решение о возмещении полностью суммы акциза, заявленной к возмещению;
- решение об отказе в возмещении полностью суммы акциза, заявленной к возмещению;
- решение о возмещении частично суммы акциза, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы акциза, заявленной к возмещению.
Формы вышеназванных решений утверждены Приказом ФНС РФ от 14.05.2007 N ММ-3-03/299@.
Пункт 6 комментируемой статьи регулирует ситуацию, связанную с ликвидацией организации по производству алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции при наличии у нее недоимки по акцизам, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в соответствии с НК РФ.
В такой ситуации фактически уплаченная в бюджет сумма авансового платежа акциза подлежит зачету налоговым органом при условии представления налогоплательщиком в налоговый орган документов, предусмотренных пунктами 17 и (или) 18 статьи 201 НК РФ, на основании решения о зачете суммы авансового платежа акциза в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.
При этом начисление пеней на указанную недоимку осуществляется до дня принятия налоговым органом решения о зачете суммы авансового платежа акциза.