Статья 338 НК РФ. Налоговая база (действующая редакция)

Согласно пункту 1 статьи 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

На основании пунктов 1, 4 статьи 338 НК РФ налогоплательщики самостоятельно определяют налоговую базу в отношении каждого добытого полезного ископаемого в отдельности.

Пунктом 2 статьи 338 НК РФ установлен порядок определения налоговой базы по НДПИ для добытых полезных ископаемых, за исключением угля, нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа, газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья и газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья.

Таким образом, возможны два варианта порядка определения налоговой базы по НДПИ.

Так, для добытых полезных ископаемых налоговая база определяется как их стоимость.

В соответствии со статьей 340 НК РФ стоимость добытых полезных ископаемых устанавливается путем ее оценки налогоплательщиком самостоятельно.

Налоговая база при добыче отдельно перечисленных в данной норме полезных ископаемых определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Для указанных полезных ископаемых в силу пункта 3 статьи 338, пункта 1 статьи 339 НК РФ их количество определяется налогоплательщиком самостоятельно в единицах массы или объема в зависимости от вида добытого полезного ископаемого.

Пункт 2 статьи 339 НК РФ предусматривает 2 метода определения количества добытого полезного ископаемого: прямой или косвенный.

При этом, в случае если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

Прямой метод определения количества полезного ископаемого заключается в применении с этой целью измерительных средств и устройств.

Косвенный метод предполагает определение количества добытого полезного ископаемого расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье.

Рассмотрим разъяснения официальных органов по вопросу учета фактических потерь полезных ископаемых при определении количества добытого полезного ископаемого.

Официальная позиция.

В письме Минэкономразвития РФ от 07.11.2006 N 16542-КА/Д07 "О применении положений Федерального закона от 27.07.2006 N 151-ФЗ" указано, что фактические потери учитываются только при прямом методе как разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. При косвенном методе фактические потери включены в расчетные данные содержания полезного ископаемого в минеральном сырье. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений.

Вместе с тем вышеуказанным Федеральным законом N 151-ФЗ предусмотрено, что налоговые льготы по НДПИ при добыче нефти на новых месторождениях и месторождениях с выработанностью 80 процентов и более предоставляются только при наличии прямого учета количества добытой нефти, т.е. по каждому участку недр, предоставленному налогоплательщику в пользование.

Таким образом, при подготовке нефти, поступающей с разных участков недр, на одном узле (установке) налогоплательщик не имеет права на использование льгот по НДПИ, предоставляемых по конкретным участкам недр.

Вместе с тем, согласно пункту 5 статьи 338 НК РФ, в отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке. Соответственно, НК РФ допускается возможность определения количества добытой нефти, подлежащей налогообложению по налоговой ставке 0 руб., по всем участкам недр при наличии раздельного учета. В рассматриваемом случае в этих целях будет применяться прямой метод.

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 27.07.2006 N 151-ФЗ возможно внесение изменений в учетную политику, уточняющих, в отношении каких участков недр и для каких целей (для применения налоговой ставки 0 руб. по какому-либо из оснований или понижающего коэффициента) применяется прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого.

На основании пункта 4 комментируемой статьи налоговая база по НДПИ определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому, определяемому в соответствии со статьей 337 НК РФ. Так, например, если налогоплательщик НДПИ производит добычу антрацита и каменного угля, то исчисление налога на добычу полезных ископаемых следует производить отдельно по антрациту и по каменному углю.

В пункте 5 статьи 338 НК РФ указывается, что если для добытых полезных ископаемых, для которых устанавливаются разные налоговые ставки или налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, то налоговая база по НДПИ определяется применительно к каждой налоговой ставке.

В пункте 6 комментируемой статьи устанавливается порядок определения налоговой базы при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья. Так, в отношении углеводородного сырья на новом морском месторождении устанавливается их стоимость, которая подлежит расчету на основании статей 340 и 340.1 НК РФ. При этом законодатель устанавливает четыре срока.

Первый срок определяется для месторождения, которое полностью расположено в Азовском море или на 50 и более процентов своей площади в Балтийском море. Для таких месторождений устанавливается срок не более 60 календарных месяцев, начинающихся с месяца, следующего за месяцем, на который приходится дата начала промышленной добычи углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, но не позднее 31 марта 2022 года.

Также данная норма устанавливает сроки для месторождений, расположенных в Черном море, Печорском или Белом море, южной части Охотского моря, на дне Каспийского моря, для месторождений, расположенных в Карском море, северной части Баренцева моря, восточной Арктике.