Статья 346.23 НК РФ. Налоговая декларация (действующая редакция)

Комментируемая статья устанавливает порядок подачи налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением индивидуальными предпринимателями и организациями упрощенной системы налогообложения.

Статья 346.23 НК РФ действует в редакции Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утверждена Приказом Минфина РФ от 22.06.2009 N 58н (приложение N 1).

Актуальная проблема.

На практике возможны случаи, когда в течение календарного года налогоплательщик переходит с упрощенной системы налогообложения на патентную. В этом случае индивидуальный предприниматель обязан представить налоговую декларацию на основании комментируемой статьи без учета доходов, полученных в рамках патентной системы налогообложения, что подтверждается позицией официальных органов.

Официальная позиция.

В письме ФНС России от 06.03.2013 N ЕД-4-3/3776@ разъясняется, что если индивидуальный предприниматель - налогоплательщик упрощенной системы налогообложения в течение календарного года переходит на патентную систему налогообложения по отдельному виду предпринимательской деятельности, то есть совмещает два указанных специальных налоговых режима, то он обязан представить налоговую декларацию по упрощенной системе налогообложения, в которой доходы определяются без учета доходов от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 21.03.2014 N 03-11-11/12458 даются важные разъяснения относительно порядка заполнения налоговой декларации индивидуальным предпринимателем при уменьшении налога на страховые взносы, уплаченные им в фиксированном размере.

По коду строки 060 разд. 1 налоговой декларации указывается сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате за налоговый период с учетом суммы авансового платежа, исчисленного за девять месяцев.

Налогоплательщики, объектом налогообложения у которых являются доходы, значение показателя по коду строки 060 разд. 1 определяют путем уменьшения суммы исчисленного налога за налоговый период на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также выплаченных работникам в течение данного периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности и авансового платежа по налогу, исчисленную к уплате за девять месяцев. Данный показатель указывается, если значение разницы между показателями по кодам строк 260, 280 и 050 больше или равно нулю.

Таким образом, уменьшение суммы исчисленного налога на страховые взносы, уплаченные индивидуальным предпринимателем в фиксированном размере, отражается по строке 060 разд. 1 налоговой декларации.

Важно!

Некоммерческие организации, применяющие УСН, обязаны в общеустановленном порядке вести книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденную Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н (приложение 1).

Судебная практика.

В Постановлении Четвертого арбитражного апелляционного суда от 04.04.2013 N А58-3759/2012 разъясняется, что книга учета доходов и расходов, ведение которой в течение налогового периода осуществлялось в электронном виде, после выведения на бумажные носители по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода статьей 346.23 НК РФ.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 20.02.2014 N 03-11-06/2/7291 разъясняется, что некоммерческие организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны в общеустановленном порядке вести вышеуказанную книгу учета доходов и расходов и представлять в налоговый орган налоговые декларации по итогам налогового периода в установленные статьей 346.23 НК РФ сроки.

Важно!

По коду строки 030 разд. 1 налоговой декларации указывается сумма авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исчисленная к уплате за I квартал.

По коду строки 040 разд. 1 налоговой декларации указывается сумма авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исчисленная к уплате за полугодие с учетом суммы авансового платежа, исчисленного за I квартал.

По коду строки 050 разд. 1 налоговой декларации указывается сумма авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исчисленная к уплате за девять месяцев с учетом суммы авансового платежа, исчисленного за полугодие.

По коду строки 060 разд. 1 налоговой декларации указывается сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате за налоговый период с учетом суммы авансового платежа, исчисленного за девять месяцев.

По коду строки 070 разд. 1 налоговой декларации указывается сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, к уменьшению за налоговый период. Налогоплательщики, объектом налогообложения у которых являются доходы, значение показателя по коду 070 определяют как разность значений строки 050 и строки 260, за минусом значения по коду строки 280. Данный показатель указывается, если значение разницы между показателями по кодам строк 260, 280 и 050 меньше нуля.

(См. письмо Минфина России от 20.01.2014 N 03-11-11/1483.)

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 19.12.2013 N 07-01-06/55941 разъясняется, что в случае направления индивидуальным предпринимателем в налоговый орган запроса с просьбой подтвердить факт применения упрощенной системы налогообложения налоговый орган в информационном письме сообщает о дате перехода налогоплательщика на указанную систему налогообложения, а также о фактах представления им соответствующих налоговых деклараций. Форма данного информационного письма утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@. Указанное информационное письмо и его заверенная копия также могут являться документами, подтверждающими статус налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения.

Важно!

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, представляется религиозной организацией в налоговый орган в общем порядке, установленном статьей 346.23 НК РФ.

Актуальная проблема.

На практике очень часто налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, фактически не получают никакого дохода. Необходимо обратить внимание, что нормами НК РФ не предусмотрено право индивидуальных предпринимателей и организаций, не получающих доходы от предпринимательской деятельности, не представлять декларации по налогу по УСН. Данной позиции также придерживаются суды. Рассмотрим конкретный пример из судебной практики.

Судебная практика.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.04.2014 N А56-63110/2013 было отказано в удовлетворении требований индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, о признании недействительными требований налогового органа о подаче налоговой декларации по налогу при отсутствии фактически полученного дохода.

Индивидуальный предприниматель посчитал, что если он фактически не получил в налоговом периоде доход от предпринимательской деятельности, к которой он применяет УСН, а также отсутствует сумма самого налога, то у него отсутствует обязанность по подаче в налоговый орган налоговой декларации.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд по данному вопросу разъяснил, что обязанность по представлению налоговой декларации в налоговый орган возникает у каждого налогоплательщика, если иное не предусмотрено НК РФ. Исполнение данной обязанности не зависит от наличия либо отсутствия суммы соответствующего налога, подлежащей уплате.

Нормами НК РФ не предусмотрено право индивидуальных предпринимателей, не получающих доходы от предпринимательской деятельности, не представлять декларации по налогу по УСН. Обязанность по представлению налоговой отчетности связана с наличием статуса индивидуального предпринимателя, в связи с чем отсутствие у заявителя - индивидуального предпринимателя, находящегося на упрощенной системе налогообложения, по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате не освобождает его от обязанности представить налоговую декларацию за данный налоговый период.

Судебная практика.

В Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.04.2014 N А13-9890/2013 было дано толкование статье 346.23 НК РФ, которым было разрешено дело о признании недействительным решения налогового органа об отказе в осуществлении зачета (возврата), и о возложении на инспекцию обязанности принять решение о возврате налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Суд разъяснил, что определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по единому налогу производится налогоплательщиком самостоятельно в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода.

Представление налогоплательщиком налоговой декларации по единому налогу за налоговый период с указанием к уменьшению авансовых платежей по единому налогу, ранее исчисленных и уплаченных по итогам отчетных периодов, влечет возникновение у него переплаты, юридические основания для возврата которой наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления.

Важно!

Таким образом, из анализа норм главы 26.2 НК РФ, судебной практики и позиции официальных органов можно сделать вывод, что обязанность налогоплательщика, применяющего УСН, по представлению налоговых деклараций не ставится в зависимость от результатов предпринимательской деятельности.

Официальная позиция.

В письме ФНС России от 01.08.2012 N ЕД-4-3/12772@ рассмотрен вопрос о подаче налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, если в течение налогового периода меняются место жительства или место нахождения налогоплательщика.

По данному вопросу ФНС России дала следующие разъяснения.

Положениями главы 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения" не предусмотрено представление налогоплательщиком нескольких налоговых деклараций с разными ОКАТО в отношении одного налогового периода при изменении в течение календарного года налогоплательщиком места жительства на территориях субъектов Российской Федерации. Учитывая изложенное, декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, должна подаваться в налоговый орган по новому месту жительства налогоплательщика.

При исчислении сумм налога по УСН, подлежащих уплате по итогам налогового периода, учитываются суммы авансовых платежей, уплаченных в период до изменения места постановки на учет и отраженных в карточке "РСБ", открытой с ОКАТО по старому месту учета, а также суммы авансовых платежей, уплаченных за период после изменения места постановки на учет.

Одновременно сообщаем, что налоговой инспекции по новому месту нахождения организации необходимо будет откорректировать начисление сумм авансовых платежей в карточках "РСБ" путем уменьшения (операция "сторно") начисленных в карточке "РСБ" по новому месту постановки налогоплательщика на учет сумм авансовых платежей, исчисленных к уплате за период до изменения места его постановки на учет и отражения сторнированной суммы в карточке "РСБ", открытой в новом налоговом органе с ОКАТО по старому месту учета.

Комментируемая статья устанавливает разные сроки подачи налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, для индивидуальных предпринимателей и организаций.

Так, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 346.23 НК РФ организации обязаны подать налоговую декларацию не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 комментируемой статьи).

При этом согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 346.23 НК РФ индивидуальные предприниматели подают декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (также за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 комментируемой статьи).

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 14.04.2014 N 03-11-06/2/16942 уточняется, что обязанность поквартальной сдачи в налоговые органы отчетности нормами НК РФ не предусмотрена.

Актуальная проблема.

Последний день срока подачи налоговой декларации может приходиться на выходной или нерабочий праздничный день. В такой ситуации последним днем срока подачи налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Пункт 2 статьи 346.23 НК РФ регулирует сроки подачи налоговой декларации для тех налогоплательщиков, которые направили уведомление в налоговой орган о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой ими применялась УСН.

Форма уведомления о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения (форма N 26.2-8), утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@ "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения".

Такой налогоплательщик должен подать налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения.

Судебная практика.

В Постановлении Пятого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2014 А51-14163/2012 дается следующее пояснение.

Для налогоплательщиков, утративших в течение календарного года право на дальнейшее применение упрощенной системы, налоговым периодом по единому налогу признается отчетный период, предшествующий кварталу, начиная с которого налогоплательщики считаются перешедшими на общий режим. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.23 НК РФ налогоплательщики сдают декларации поквартально, и налоговые декларации по единому налогу, представленные за отчетный период, по итогам которого налогоплательщик утрачивает право на применение УСН, приравниваются к налоговым декларациям за налоговый период.

Пункт 3 комментируемой статьи устанавливает сроки подачи налоговой декларации налогоплательщиками, которые утратили право на применение упрощенной системы налогообложения по основаниям, установленным пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ. Такие налогоплательщики представляют налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором они утратили право применять УСН.

Важно!

Таким образом, если налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, утратил право на ее применение во втором квартале, то налоговая декларация представляется им по итогам деятельности в первом квартале.

Если индивидуальный предприниматель и организация, применяющие УСН, утратили право на ее применение в третьем квартале, то налоговая декларация представляется ими по итогам деятельности за полугодие.

Если налогоплательщик утратил право на применение УСН в четвертом квартале, то налоговая декларация представляется по итогам деятельности за 9 месяцев.