Статья 396 НК РФ. Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу (действующая редакция)

В пункте 1 комментируемой статьи установлено, что сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 статьи 396 НК РФ.

Организации и физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей, исчисляют суммы налогов и авансовых платежей самостоятельно. Физические лица - налогоплательщики земельного налога не исчисляют суммы земельного налога и авансовых платежей, данное входит в обязанность налогового органа.

Официальная позиция.

В письме ФНС России от 15.05.2013 N БС-2-11/331@ уточняется, что в соответствии с пунктом 13 Административного регламента по исполнению государственной функции "Организация проведения государственной кадастровой оценки земель", утвержденного Приказом Минэкономразвития России от 28.06.2007 N 215, территориальные управления Росреестра наделены полномочиями по разъяснению результатов государственной кадастровой оценки земель. Разъяснение осуществляется как в отношении общих результатов государственной кадастровой оценки земель определенной категории, так и в отношении результатов государственной кадастровой оценки конкретного земельного участка.

Таким образом, по вопросам, связанным с осуществлением кадастрового учета, ведением государственного кадастра недвижимости и определением кадастровой стоимости земельных участков, налогоплательщик земельного налога может обратиться в территориальные органы Росреестра, по вопросам установления ставок земельного налога - в представительные органы муниципальных образований по месту нахождения земельного участка.

Внимание!

Следует особо обратить внимание на указание в пункте 1 статьи 396 НК РФ, что земельный налог исчисляется именно по окончании "налогового периода", что позволяет четко и конкретно разделить понятия "исчисление суммы налога" и "исчисление авансовых платежей по налогу". Начисление авансовых платежей должно происходить в течение налогового периода, а их уплата - приводить к уменьшению конечной суммы налога к уплате в бюджет по окончании налогового периода и наступлении срока платежа.

В пункте 2 комментируемой статьи уточнено, как мы уже говорили, что налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

Важно!

Абзац 2 пункта 2 комментируемой статьи утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 04.11.2014 N 347-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации". Напомним, что ранее данной нормой устанавливалось правило, согласно которому налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляли сумму земельного налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности.

Внимание!

В пункт 3 комментируемой статьи были внесены изменения Федеральным законом от 04.11.2014 N 347-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации". Согласно нововведению сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами. Данная норма применяется в отношении налоговых периодов начиная с 2015 года.

Важно!

Пункт 5 комментируемой статьи действует в редакции Федерального закона от 04.11.2014 N 347-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которой сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиками-организациями как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 комментируемой статьи, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Актуальная проблема.

Может возникнуть ситуация, когда налогоплательщик земельного налога подал уточненные расходы авансовых платежей по земельному налогу и обратился в соответствующий налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченных налоговых платежей, однако срок, предусмотренный пунктом 7 статьи 78 НК РФ истек, но при этом не истекли три года с момента подачи налоговой декларации по земельному налогу данным налогоплательщиков.

Данная ситуация довольно-таки распространена в судебной практике, которая исходит из того, что данный трехгодичный срок должен исчисляться с 1 февраля, как крайнего срока исчисления и уплаты земельного налога.

Судебная практика.

Для наглядности приведем пример из судебной практики.

Так, в Постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2013 N А45-23283/12 указывается, что, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода. Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по земельному налогу производится налогоплательщиками в налоговой декларации по земельному налогу, представляемой по итогам налогового периода не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 3 статьи 398 НК РФ).

Следовательно, правомерным является вывод суда первой инстанции о том, что предприятие, обратившись с заявлением в налоговый орган 06.10.2011 и 06.12.2011 соответственно о возврате переплаты по земельному налогу, образовавшейся по итогам за 2008 года, не пропустило установленный пунктом 7 статьи 78 НК РФ срок.

Таким образом, срок, закрепленной в пункте 7 статьи 78 НК РФ, начинает течь не ранее 1 февраля.

Например, данная позиция также получила выражение в Постановлении ФАС Уральского округа от 25.12.2012 N Ф09-12210/12, Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 10.06.2013 N А45-23283/2012.

В пункте 6 комментируемой статьи закреплено, что налогоплательщики земельного налога, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Также в тех случаях, когда в течение налогового периода налоговая база по земельному налогу меняется, например, земельные участки передаются по гражданско-правовым договорам (купля-продажа, например), исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Важно!

Пункт 7 статьи 396 НК РФ действует в редакции Федерального закона от 04.10.2014 N 284-ФЗ "О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц".

В пункте 7 статьи 396 НК РФ установлено, что в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Также в данной норме уточнено, что, если возникновение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.

Важно!

В главе 31 НК РФ отсутствуют нормы, которые регулировали бы определение налоговой базы по земельному налогу при изменении вида разрешенного использования земельного участка или перевода его из одной категории земель в другую. При этом отсутствие такой нормы не накладывает запрета на налогоплательщика земельного налога исчислять базу по нему с учетом кадастровой стоимости, рассчитанной за соответствующий период исходя из измененного вида разрешенного использования.

Судебная практика.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 N 7701/12 разъяснено, что отсутствие в главе 31 НК РФ нормы, регулирующей определение налоговой базы по земельному налогу при изменении вида разрешенного использования земельных участков, не препятствует налогоплательщику исчислять налог с учетом кадастровой стоимости, рассчитанной за соответствующий период исходя из измененного вида разрешенного использования.

Аналогичная позиция выражена в Постановлении ФАС Поволжского округа от 30.07.2013 N А65-24121/2012; Постановлении ФАС Уральского округа от 20.06.2013 N Ф09-5422/13; Постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 04.09.2013 N А41-10995/11.

Актуальная проблема.

Нормами НК РФ не установлен правовой механизм, определяющий особый порядок определения налоговой базы по земельному налогу при изменении кадастровой стоимости земельных участков, являющихся объектом земельного налога, произошедших в текущем налоговом периоде, в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка.

На данный счет имеется разъяснение официальных органов.

Так, в письме ФНС России от 25.06.2013 N БС-4-11/11462@ "О земельном налоге" разъяснено, что исчисление земельного налога в отношении земельного участка, у которого в течение налогового периода изменилась кадастровая стоимость в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка, целесообразно осуществлять с применением коэффициента, аналогичного коэффициенту, установленному в пункте 7 статьи 396 НК РФ.

Одновременно ФНС России отмечает в данном письме, что вопрос о порядке определения налоговой базы по земельному налогу при изменении кадастровой стоимости земельных участков, произошедших в текущем налоговом периоде, в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка либо установлении запрета на изменение налоговой базы в текущем налоговом периоде будет рассмотрен в рамках проводимой работы по совершенствованию главы 31 НК РФ.

Данной позиции также придерживается Минфин России (см. письмо Минфина России от 13.03.2013 N 03-05-04-02/7507).

В пункте 8 статьи 396 НК РФ установлено, что в отношении земельного участка, являющегося объектом земельного налога или его доли, перешедшего (перешедшей) по наследству к физическому лицу, земельный налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства.

Наследственные правоотношения регулируются главой 61 ГК РФ.

Дата открытия наследства может определяться по-разному.

Днем открытия наследства является день смерти гражданина по общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 1114 ГК РФ. При объявлении гражданина умершим днем открытия наследства является день вступления в законную силу решения суда об объявлении гражданина умершим, а в случае, когда в соответствии с пунктом 3 статьи 45 ГК РФ днем смерти гражданина признан день его предполагаемой гибели, - день смерти, указанный в решении суда.

Земельный налог при наследовании земельного участка применяется общий. Ключевой момент - момент открытия наследства, так как он является "исходной точкой" исчисления земельного налога.

Официальная позиция.

В письме ФНС России от 21.02.2014 N БС-4-11/3179 "Об исчислении земельного налога и налога на имущество физических лиц в отношении объектов недвижимого имущества, перешедших по наследству" разъясняется, что статьей 396 НК РФ установлено, что в отношении земельного участка (его доли), перешедшего (перешедшей) по наследству к физическому лицу, земельный налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства.

Статьями 1113, 1114, 1152 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что наследство открывается со смертью гражданина. Днем открытия наследства является день смерти гражданина.

Принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Учитывая, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, при поступлении от органа, уполномоченного совершать нотариальные действия, сведений о выдаче наследнику свидетельства о праве на наследство налоговый орган (при наличии сведений, достаточных для исчисления имущественных налогов) направляет лицу, вступившему в наследство, налоговое уведомление об уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц. При этом наследник должен уплатить указанные налоги с месяца открытия наследства.

Данная позиция согласована с Минфином России (письмо Минфина России от 23.01.2014 N 03-05-04-01/2089).

Важно!

Пункт 9 комментируемой статьи действует в редакции Федерального закона от 29.11.2014 N 379-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя".

Пункт 9 комментируемой статьи наделяет представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) при установлении налога правом предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Обращаем внимание, что освобождение налогоплательщиков от обязанности исчислять и уплачивать авансовые платежи нельзя рассматривать как льготу по земельному налогу. Однако данное может рассматриваться как некое преимущество.

На основании пункта 10 статьи 396 НК РФ налогоплательщики земельного налога, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Ранее мы уже называли, какие именно документы к таковым могут относиться.

Напоминаем также, что именно на налогоплательщике земельного налога лежит бремя доказывания, что он имеет права на льготу, соответственно, он самостоятельно должен предоставить подтверждающие документы в налоговый орган.

(См. Постановление Президиума ВАС РФ от 05.06.2012 N 16720/11.)

В абзаце 2 пункта 10 комментируемой статьи установлено, что в случае возникновения или прекращения у налогоплательщиков земельного налога в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

При этом в данной норме уточнено, что месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

Таким образом, налогоплательщик не имеет право применять налоговую льготу со следующего месяца по отношения к тому, в котором оно было утрачено.

Пункты 11 - 13 комментируемой статьи утратили силу с 24.08.2013 в связи со вступлением в силу Федерального закона от 23.07.2013 N 248-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 248-ФЗ).

До 24.08.2013 действовало правило, согласно которому органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, должны были представлять информацию в налоговые органы в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ.

Также, что органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны были сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В пункте 14 статьи 396 НК РФ установлено, что по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Данный Порядок доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.02.2008 N 52.

Данным Порядком регламентировано, что территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости бесплатно предоставляют налогоплательщикам земельного налога, признаваемым таковыми в соответствии со статьей 388 НК РФ, сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика в порядке, установленном статьей 14 Закона N 221-ФЗ.

Данным Порядком также установлено, что сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет.

Важно!

В Определении Конституционного Суда РФ от 25.09.2014 N 2012-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "Внуково-4" на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 1 статьи 5, статьей 390 и пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации" разъясняется, что в целях реализации положений пункта 14 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающего необходимость предоставления налогоплательщикам сведений о кадастровой стоимости земельных участков, установлен порядок ее доведения до сведения налогоплательщиков (Постановление Правительства Российской Федерации от 7 февраля 2008 года N 52). В соответствии с ним налогоплательщик может обратиться с письменным заявлением о предоставлении сведений о кадастровой стоимости в органы кадастрового учета (пункт 1) либо воспользоваться сведениями о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения на официальном сайте Федерального агентства объектов недвижимости в сети Интернет (пункт 2).

Следовательно, нет оснований полагать, что действующее правовое регулирование, касающееся сведений о кадастровой стоимости земельных участков, не обеспечивает реализацию конституционных требований предоставить возможность каждому ознакомиться в полном объеме с документами, затрагивающими его права и свободы.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 15.08.2013 N 03-05-05-02/33366 на данный счет также имеется разъяснение.

Минфин России разъяснил, что в целях реализации положений пункта 14 статьи 396 НК РФ Правительством Российской Федерации издано Постановление от 07.02.2008 N 52 "О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков", согласно которому сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет (в настоящее время - Росреестра).

Таким образом, информация о кадастровой стоимости земельного участка, размещенная на официальном сайте Росреестра в сети Интернет, может применяться организацией при исчислении земельного налога.

Важно!

Пункт 15 комментируемой статьи действует в редакции Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

Согласно абзацу 1 пункта 15 статьи 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

Официальная позиция.

Так, в письме ФНС России от 02.06.2014 N БС-4-11/10478@ рассмотрен вопрос о применении повышающего коэффициента при исчислении земельного налога в отношении земельного участка в случае изменения вида разрешенного использования на "для жилищного строительства", а также в отношении вновь образованного земельного участка, полученного при разделе земельного участка, если вид разрешенного использования "для малоэтажного жилищного строительства" не был изменен.

Официальный орган указал, что статьей 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки, прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", за исключением случаев, указанных в пункте 4 статьи 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

Учитывая изложенное, при разделении земельного участка с разрешенным использованием "для малоэтажного жилищного строительства" (права зарегистрированы) в отношении вновь образованного земельного участка с разрешенным использованием "для малоэтажного жилищного строительства" при исчислении земельного налога повышающий коэффициент 2, установленный пунктом 15 статьи 396 НК РФ, по мнению ФНС России, применяется с даты государственной регистрации прав на вновь образованный земельный участок.

Важно!

Исчисление налогоплательщиком суммы земельного налога с применением повышающих коэффициентов, установленных пунктом 15 статьи 396 НК РФ, в отношении земельного участка с разрешенным использованием для жилищного строительства осуществляется в том случае, если данный земельный участок находится в собственности такого налогоплательщика.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 14.06.2013 N 03-05-05-02/22211 разъяснено, что исчисление налогоплательщиком суммы земельного налога с применением повышающих коэффициентов в отношении земельного участка с разрешенным использованием для жилищного строительства осуществляется в том случае, если данный земельный участок находится в собственности налогоплательщика.

Учитывая изложенное, полагаем, если организации предоставлено право постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок с разрешенным использованием для осуществления жилищного строительства, принадлежащий на праве собственности Российской Федерации, то исчисление суммы земельного налога в отношении такого земельного участка должно осуществляться организацией без применения повышающих коэффициентов, установленных пунктом 15 статьи 396 НК РФ.

В абзаце 2 пункта 15 комментируемой статьи новой редакции установлено, что в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 12.09.2012 N 03-05-05-02/93 разъяснено, что в этой связи обращаем внимание, что положения пункта 15 статьи 396 НК РФ о том, что повышающие коэффициенты применяются начиная с даты государственной регистрации прав на земельный участок, применяются при исчислении земельного налога (авансовых платежей по налогу) в отношении земельных участков, которые приобретены (предоставлены) и права собственности на которые зарегистрированы только после 1 января 2008 года. Кроме того, следует иметь в виду, что положения пункта 15 статьи 396 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2008) о применении повышающих коэффициентов с учетом сроков проектирования и строительства применяются при исчислении земельного налога (авансовых платежей по налогу) в отношении земельных участков, которые приобретены и права собственности на которые зарегистрированы в 2005 - 2007 гг.

В пункте 16 комментируемой статьи установлено, что в отношении земельных участков, приобретенных или предоставленных в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы земельного налога, а также суммы авансовых платежей по земельному налогу производится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Официальная позиция.

В письме ФНС РФ от 10.07.2008 N ШС-6-3/485@ "О земельном налоге" пояснила, что при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, которые приобретены в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства и права собственности на которые зарегистрированы в 2005 - 2007 гг., повышающие коэффициенты следует применять с даты заключения договора на подготовку проектной документации, а в том случае, когда подготовка проектной документации не требуется, - с даты выдачи разрешения на строительство.

Пример из судебной практики.

Так, в Постановлении Восьмого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2014 N 08АП-7108/2014 по делу N А46-1371/2014 дается разъяснение порядку применения на практике пункта 16 комментируемой статьи.

Так, суд указал, что если земельные участки приобретаются для осуществления на них жилищного строительства, суммы земельного налога исчисляются с учетом коэффициентов: 1 - в случае завершения жилищного строительства до истечения трехлетнего срока, начиная с даты государственной регистрации прав на земельный участок до государственной регистрации прав на построенный объект; 2 - в течение трехлетнего срока строительства; 4 - в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, 2 - по истечении 10 лет.

Для исчисления земельного налога (применение соответствующего коэффициента) имеет значение лишь период осуществления строительства, который начинает исчисляться с момента государственной регистрации за налогоплательщиком права на земельный участок, предоставленный для строительства, до государственной регистрации права на построенный объект недвижимого имущества.