Статья 164 НК РФ описывает порядок применения ставок НДС по каждому виду товаров, работ и услуг. Общая ставка, которая применяется в большинстве случаев, составляет 20%. Но, кроме нее, существуют еще 10% и 0%, а также расчетные ставки 20/120 и 10/110. В статье приведены перечни объектов налогообложения, к которым применяется каждая из ставок.
Ставка 0% (пункт 1 статьи 164 НК РФ)
Нулевая ставка попадает под пристальное внимание налоговиков еще на этапе камеральной проверки декларации по НДС. Редко обходится без требований о даче пояснений и предоставления дополнительного пакета документов, подтверждающих правомерность применения ставки 0%. При даче пояснений нужно опираться на положения пункта 1 статьи 164 НК РФ, а подпункт выбрать в зависимости от вида операции.
Налоговый Кодекс к операциям по 0-вой ставке относит:
- Экспорт товаров и продукции
- Помещение под таможенную процедуру свободной таможенной зоны
- Реэкспорт переработанной продукции и готовых товаров, которые ранее находились под процедурой помещения в свободной таможенной зоне
В этом пункте отмечается, что для данных ситуаций налогоплательщик должен собрать пакет документов и предоставить в налоговый орган.
В подпункте 1.1 в перечень добавляются товары, вывезенные из стран ЕЭС по договору от 29.05.2014.
В подпункте 2.1 упоминаются международные перевозки товаров и дается определение, что под них подпадает. В частности, сюда относятся автомобильный, речной, воздушный и морской транспорт. Сюда же законодатели отнесли предоставление подвижного состава и контейнеров для осуществление международных перевозок и транспортно-экспедиционные услуги.
Другие виды деятельности, при которых применяется нулевая ставка:
- Работы (услуги), выполняемые организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов
- Транспортировка нефти и газа за пределами РФ
- Работы, услуги, связанные с транспортировкой иностранных товаров, находящихся под процедурой таможенного транзита
- Перевозка пассажиров, если один из пунктов находится за пределами российской территории
- Товары (работы, услуги), относящиеся к космической отрасли
Пункт 1 содержит еще много пунктов перечня, которые относятся к специфическим отраслям, в частности, касающихся авиации, морского транспорта, драгметаллов.
Основная масса товаров, работ, услуг, по которым применяется нулевая ставка, относится к экспортерам. По каждому подпункту дается разъяснение и приводятся случаи, которые исключаются из перечня по применению ставки 0%.
Ставка 10% (пункт 2 статьи 164 НК РФ)
По некоторым позициям налогоплательщики вправе применять ставку НДС в размере 10%. Об этом говорится в пункте 2 статьи 164 НК РФ. В подпункте 1 перечисляются продовольственные товары, при реализации которых применяется ставка 10%:
- Мясо скота и птицы
- Мясопродукты и мясо. В этом случае имеются исключения: не подпадают под действие пункта 2 статьи 164: деликатесное мясо (язык, вырезка), сырокопченые колбасы, изделия из мяса в виде копченостей, консервов
- Молоко и продукты из него. Сюда включены не только молоко, кисломолочные продукты, но и мороженое, в том числе, фруктовый лед
- Яйца
- Растительное масло. Из перечня исключается пальмовое
- Маргарин, молочные и кулинарные жиры
- Хлеб и хлебобулочные изделия. Сюда включаются: любой сорт хлеба, булочки, иные сдобные изделия
- Крупы, макароны, мука
- Рыба и морепродукты, исключая деликатесные
- Овощи и фрукты.
В подпункте втором пункта 2 статьи 164 перечисляются детские товары, облагаемые по ставке 10%:
- Одежда
- Обувь
- Детская мебель
- Коляски
- Игрушки
- Канцтовары
- Товары для развития двигательного аппарата у детей (например, ходунки)
- Подгузники, пеленки
Сюда же включены аптечные товары для детей: соски, бутылочки, горшки.
В подпункте третьем настоящего пункта упоминаются периодические издания. Исключение делается для литературы эротического содержания и рекламные издания. Здесь же дается понятие рекламных изданий. К ним относятся газеты и журналы, альманахи, в которых более 45% контента представляет собой рекламу.
По ставке 10% облагается торговля книгами, если в них нет эротики и рекламы.
В подпункте 4 перечисляются медицинские товары, при реализации которых налогоплательщик применяет ставку 10%. Сюда относятся лекарственные средства и препараты, приобретенные для перепродажи или изготовленные в аптечных условиях.
Подпункт 5 утратил силу.
В подпункте 6 упоминаются перевозки воздушным транспортом внутри страны. Это касается пассажиров и багажа.
Ставка 20% (пункт 3)
Здесь нет перечня товаров и услуг, облагаемых по ставке 20%, так как это – вся продукция и товары, не упомянутые в пунктах 1, 2, 4 настоящей статьи.
На практике это выглядит так:
Пример: магазин занимается продажей рыбы и морепродуктов. На реализацию поступили:
- Семга свежая
- Минтай замороженный
- Пресервы
- Мойва замороженная.
В подпункте 2 по применению ставки 10% приводятся исключения при продаже рыбы и морепродуктов. В список не подлежащих обложению по ставке 10% входят: семга, пресервы. Значит, их реализация будет производиться по ставке 20%.
Расчетная ставка (пункт 4 статьи 164 НК РФ)
Для определения суммы НДС, подлежащего оплате, при применении расчетной ставки, используется формула:
Ставка налога/100% + ставка НДС
То есть, если товар/услуга облагается по ставке 20%, то расчетная ставка будет 20/120, если для операции предусмотрена ставка 10%, то расчетная будет 10/110.
Частое применение расчетная ставка находит при получении предоплаты за товар или услугу. Также она применяется при удержании налога налоговыми агентами.
При ввозе товаров на территорию Российского государства из-за рубежа, применяются ставки, предусмотренные в пунктах 2 и 3 настоящей статьи, то есть 10 и 20% в зависимости от вида товара.
Пункт 6 исключен на основании 119-ФЗ от 22.07.2005.
В 7 пункте настоящей статьи рассматривается, что налогоплательщиком применяются ставки, установленные п. 2 и 3 в отношении товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта.
Завершающий абзац статьи говорит о том, что налогоплательщик не имеет права применять разные ставки, ставя их в зависимость от того, кому отгружается товар, оказывается услуга.